Учет продажи и списания основных средств: проводки и примеры

Продажа или списание основных средств (ОС) — это операция, требующая особого внимания в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибки могут привести к искажению бухгалтерской отчетности и недоплате налогов. В этой статье мы подробно разберем, как правильно оформить и отразить в проводках продажу ОС, какие виды списаний ОС бывают, и как провести такие операции в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8.3».

Что относится к основным средствам 

Напомним, что в бухгалтерском учете согласно ФСБУ 6/2020, актив признается ОС, если в отношении него одновременно выполняются следующие критерии:

• наличие материально-вещественной формы,

• предназначение для использования в производстве, управлении, сдаче в аренду (или для извлечения дохода от прироста стоимости),

• способность приносить экономическую выгоду в будущем,

• срок полезного использования (СПИ) свыше 12 месяцев или более длительного операционного цикла, если такой установлен в организации.

К основным средствам относятся здания, оборудование, транспорт, вычислительная техника и т.д. 

Для упрощения учета организация может установить в учетной политике стоимостной лимит ОС. Активы, соответствующие признакам ОС, но стоящие ниже этого лимита, разрешается сразу списывать в расходы периода (п. 5 ФСБУ 6/2020). 

Объекты непроизводственного назначения также могут относиться к ОС, если они соответствуют всем четырем перечисленным выше критериям, ведь второй признак включает в том числе использование в управлении компанией. Следовательно, объекты, косвенно способствующие ведению бизнеса (например, для поддержания работоспособности персонала), считаются используемыми для управленческих целей и признаются ОС.

В налоговом учете критерии для признания имущества основным средством установлены более четко: срок полезного использования имущества должен превышать 12 месяцев (операционный цикл организации не имеет значения), а первоначальная стоимость должна быть больше 100 000 рублей, имущество должно находиться у компании на праве собственности и использоваться для извлечения дохода.

Порядок принятия к учету и основные проводки

В бухгалтерском учете актив принимается к учету в качестве основного средства на дату, когда он пригоден к использованию и находится по своему месторасположению (п. 18 ФСБУ 26/2020).

На эту дату делается проводка:

Дебет 01 (03) Кредит 08 — ОС принято к бухгалтерскому учету и введено в эксплуатацию.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» применяется в ситуации, когда актив изначально приобретается с целью последующей передачи в аренду или лизинг. 

Если фактическое использование основного средства начинается позднее, чем дата его принятия к учету, то для учета его движения целесообразно организовать аналитический учет с помощью отдельных субсчетов. Например, можно открыть к счету 01 (03) субсчета «ОС на складе (в запасе)» и «ОС в эксплуатации». В этом случае учет поступления ОС будет состоять из двух этапов:

1. В момент, когда объект готов к использованию и соответствует критериям ОС:

Дебет 01 (03) субсчет «ОС на складе (в запасе)» Кредит 08 — актив принят к бухгалтерскому учету в составе ОС.

2. Впоследствии, когда объект начинает фактически использоваться в деятельности, делается дополнительная внутренняя проводка по счету 01 (03):

Дебет 01 (03), субсчет «ОС в эксплуатации» Кредит 01 (03), субсчет «ОС на складе (в запасе)» — ОС введено в эксплуатацию.

С даты ввода в эксплуатацию объект начинают амортизировать и в налоговом учете. Если дату ввода в эксплуатацию четко определить нельзя, то ею считается дата, когда имущество фактически начинают использовать.

Продажа основного средства 

Когда в компании появляются основные средства, которые не планируется дальше использовать, иногда возникает вопрос: что лучше сделать – ликвидировать их, продать или отдать безвозмездно. Вариант с продажей основного средства, как правило, выгоден для компании, так как даже при убыточной операции часть затрат на приобретение возмещается. В современных условиях активы быстро теряют свою потребительскую стоимость как из-за физического износа, так и из-за морального устаревания. Следовательно, продажа бывшего в употреблении имущества по цене ниже его остаточной балансовой стоимости может являться экономически обоснованным решением.

Важно отметить различие в учете возникшего убытка: в налоговом учете он признается не сразу, а постепенно в течение определенного времени, в то время как в бухгалтерском учете убыток от реализации отражается единовременно в периоде совершения сделки.

Часто компании рассматривают вариант продажи устаревшего или ненужного имущества физическим лицам, в том числе своим сотрудникам. Не забудьте, что в этой ситуации придется применить ККТ независимо от способа расчета (наличными, платежной картой или в счет зарплаты). Альтернативой такому варианту будет безвозмездная передача, но в этом случае придется начислить НДС с рыночной стоимости передаваемого сотрудникам имущества. 

Бухгалтерский учёт продажи ОС

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей основного средства,  зависит от того, в какой момент было принято соответствующее решение. Особый случай возникает, когда между датой вывода объекта из эксплуатации и датой его фактической продажи проходит определенный период времени. В течение этого промежуточного срока актив уже не используется по первоначальному назначению и не может  учитываться как классическое основное средство. Поэтому он подлежит переводу в специальную категорию — долгосрочные активы к продаже (ДАП). 

Для перевода основного средства в состав ДАП необходимо документально подтвердить:

• прекращение использования актива в текущей хозяйственной деятельности, 

• намерение компании реализовать его в будущем. 

В качестве подтверждающих документов можно составить приказ руководителя, акт о выводе объекта из эксплуатации, утвержденный план мероприятий по поиску покупателя или наличие предварительного соглашения о продаже.

Имущество, переведенное в категорию ДАП, обычно учитывается на отдельном субсчете «Долгосрочные активы к продаже» к счету 41 «Товары». 

При переклассификации ОС в ДАП делаются следующие проводки: 

Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта ОС.
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» - списана накопленная амортизация ОС. Дебет 41 субсчет «Долгосрочные активы к продаже» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» - принят к учету ДАП.

При переклассификации ОС в ДАП амортизация по ОС прекращает начисляться. В дальнейшем такое имущество (ДАП) учитывается по правилам учета запасов.

Если ОС продается сразу при прекращении использования в деятельности организации, то учет его продажи осуществляется без перевода в ДАП.

При этом нужно прекратить начислять амортизацию по нему начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия, или с даты списания (в зависимости от применяемого в компании способа начисления амортизации).

Доход и расход от реализации ОС относятся к прочим и могут отражаться на счете 91 свернуто или развернуто. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике. А вот в Отчете о финансовых результатах доходы и расходы от продажи ОС всегда показываются свернуто, то есть только итоговый доход или расход.

Налоговый учет продажи основных средств

При реализации ОС в налоговом учете отражается отдельно:

• доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ),

• расходы в сумме остаточной стоимости ОС и затрат, связанных с его реализацией (подп. 1, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Ключевое отличие от бухучета касается учета убытка: если расходы при реализации ОС превышают доход от его реализации, полученный убыток нельзя списать сразу. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, он включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта. 

Это правило приводит к возникновению временных разниц и отложенных налоговых активов (ОНА, счет 09) при применении ПБУ 18/02.

Проводки при продаже и примеры отражения в учете

В бухгалтерском учете при продаже ОС нужно сделать следующие проводки:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 – списана первоначальная (переоцененная) стоимость ОС.

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» – списана накопленная амортизация.

Дебет 02 «Обесценение» Кредит 01 «Выбытие ОС» – списано накопленное обесценение (при наличии).

Дебет 83 Кредит 84 – списана сумма ранее проведенной дооценки (при наличии).

Дальнейшие проводки будут зависеть от выбранного способа списания:

1. Развернутое отражение на счете 91:

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие ОС» – списана остаточная стоимость в прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 60 (23, 76...) – учтены расходы на продажу.

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – отражена выручка (прочий доход) на дату перехода права собственности.

Дебет 91-2 Кредит 68 «НДС» – начислен НДС с реализации.

2. Свернутое отражение на счете 91:

Дебет 62 (76) Кредит 01 «Выбытие ОС» – списана остаточная стоимость в счет задолженности покупателя.

Дебет 62 (76) Кредит 60 (23, 76...) – списаны расходы на продажу в счет задолженности покупателя.

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – отражен прочий доход, если получена прибыль.

или

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие ОС»  – отражен прочий расход, если получен убыток.

Дебет 62 (76) Кредит 68 «НДС» – начислен НДС с реализации, увеличивающий задолженность покупателя.

При продаже не забудьте списать неиспользованный резерв на демонтаж, если он был сформирован при принятии ОС к учету:

Дебет 96 Кредит 91-1 — списано оценочное обязательство по демонтажу, утилизации и на восстановление окружающей среды.

Пример:

ООО «Омега» продает оборудование. Его первоначальная стоимость — 850 000 руб., накопленная амортизация – 700 000 руб. Оборудование учитывалось по первоначальной стоимости, обесценение за время эксплуатации не проводилось. Цена продажи — 122 000 руб. (в т.ч. НДС  22 000 руб.). В соответствии с учетной политикой организации доходы и расходы от реализация ОС в бухгалтерском учете отражаются развернуто. 

1. Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 – 850 000 руб. - списана первоначальная стоимость ОС.

2. Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» – 700 000 руб. - списана накопленная амортизация.

3. Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие ОС» – 150 000 руб. (850 000 – 700 000) — списана остаточная стоимость оборудования.

4. Дебет 62 Кредит 91-1 – 122 000 руб. — отражена выручка от продажи.

5. Дебет 91-2 Кредит 68 «НДС»  – 22 000 руб. — начислен НДС.

6. Дебет 99 Кредит 91-9 – 50 000 руб. (122 000 – 22 000 – 150 000) — отражен финансовый результат от реализации ОС (убыток).

Списание основного средства

Основания для списания и порядок оформления

Основное средство подлежит списанию с бухгалтерского учета если оно выбывает или не способно больше приносить организации экономические выгоды (п.40 ФСБУ 6/2020). Причины списания могут быть следующие:

1. Отчуждение по сделке: продажа, обмен, внесение в уставный капитал, передача в лизинг или некоммерческую организацию,

2. Физическое или моральное устаревание,

3. Чрезвычайные обстоятельства: физическая утрата из-за стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.,

4. Истечение сроков использования или других параметров использования ресурса,

5. Прекращение деятельности, в которой использовался объект.

Списать объект с учета в качестве основного средства необходимо сразу, как только он перестает соответствовать критериям его признания (например, не способен приносить экономические выгоды в будущем). Это может произойти задолго до его демонтажа, ликвидации, продажи или передачи.

Состав документов, необходимых при списании основных средств, определяется причиной, по которой оно происходит. Окончательное решение о списании объекта основных средств и последующих действиях обычно утверждается руководителем организации в виде соответствующего приказа. Каждый факт выбытия основного средства требует документального оформления специальным актом: для продажи используется акт по форме ОС-1, а для списания — акт по форме ОС-4. В случае ликвидации объекта из-за его неисправности решение о списании принимается по результатам оценки специально созданной комиссии.

Пример бухгалтерских проводок при списании ОС

По причине неисправности списывается автомобиль с первоначальной стоимостью 1 500 000 руб. и накопленной амортизацией 1 200 000 руб. Обесценение за время эксплуатации не проводилось. Затраты на утилизацию силами подрядчика — 61 000 руб. (в т.ч. НДС 11 000 руб.). Оценочное обязательство на демонтаж не формировалось и не включалось в первоначальную стоимость ОС.

Бухгалтерские записи будут следующие:

Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 – 1 500 000 руб. – списана первоначальная стоимость ОС.

Дебет 02 субсчет «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» - 1 200 000 руб. – списана сумма накопленной амортизации.

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие ОС» – 300 000 руб. (1 500 000 – 1 200 000) — списана остаточная стоимость автомобиля.

Дебет 91-2 Кредит 60 – 50 000 руб. — признаны расходы на утилизацию сторонней организацией.

Дебет 19 Кредит 60 – 11 000 руб. — учтен НДС, предъявленный сторонней организацией, проводившей утилизацию ОС.

Дебет 99 Кредит 91-9 – 350 000 руб. (300 000 + 50 000) — отражен финансовый результат от списания ОС (убыток).

Продажа и списание ОС в 1С: Бухгалтерия предприятия 8.3

Пошаговая инструкция по продаже ОС в 1С

Для выбытия ОС в программе 1С предусмотрено 3 документа: «Передача ОС», «Подготовка к передаче ОС» и «Списание ОС». Для продажи всегда используется «Передача ОС», а для ликвидации внутри компании - документ «Списание ОС». Если актив заранее выводится из эксплуатации, предварительно создают документ «Подготовка к передаче ОС» (например, для реализации недвижимости).

Пошаговый алгоритм отражения операции продажи ОС в программе1С Предприятие 8.3:

1. Перейдите в раздел «ОС и НМА» → «Выбытие основных средств» → «Передача ОС».

2. Создайте новый документ. Укажите вашу организацию, покупателя (контрагента) и договор. В поле «Событие ОС» автоматически подставится «Передача». Если ОС перед продажей выводили из эксплуатации и оформляли «Подготовку», укажите этот документ в соответствующем поле.

3. Заполните табличную часть : добавьте продаваемый объект ОС, укажите цену и ставку НДС. В колонке «Субконто» обязательно должно быть указано «Реализация основных средств».

4. Нажмите «Провести и закрыть». После этого можно сформировать счет-фактуру по кнопке «Выписать счет-фактуру» внизу документа и распечатать Акт приема-передачи (ОС-1) через меню «Печать».

Отражение проводок и переход права собственности

После проведения документа «Передача ОС» сформируются стандартные бухгалтерские записи:

Дебет 62.01 Кредит 91.01 — отражена выручка от продажи.

Дебет 91.02 Кредит 68.02 — начислен НДС с реализации ОС.

Дебет 20 (25,26,44...) Кредит 02.01 — начислена амортизация за месяц выбытия ОС.

Дебет 02.01 Кредит 01.09 — списана накопленная амортизация.

Дебет 01.09 Кредит 01.01 — списана первоначальная стоимость ОС.

Дебет 91.02 Кредит 01.09 — списана остаточная стоимость ОС.

При продаже с убытком остаточная стоимость ОС больше цены его продажи. Разница в бухгалтерском учете признается единовременно в момент продажи, а в налоговом учете убыток списывается равными долями ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования ОС (1С делает это автоматически):

1. При проведении «Передачи ОС» программа отразит сумму будущих расходов (убыток) на НУ счете 97.12 проводкой Дебет 97.12 (НУ) Кредит 91.09 (НУ).

2. Каждый месяц при выполнении регламентной операции «Закрытие месяца» часть убытка будет списываться в состав прочих расходов в НУ.

При продаже недвижимости (с госрегистрацией):

1. Сначала оформите «Подготовку к передаче ОС».

2. В «Передаче ОС» на вкладке «Дополнительно» поставьте флажок «Право собственности переходит после госрегистрации».

3. В момент регистрации создайте документ «Реализация отгруженных товаров» (в разделе «Продажи»), чтобы признать выручку в бухгалтерском учете. Выручка в налоговом учете признается на дату подписания акта приема-передачи (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Частые ошибки при продаже и списании основных средств 

• Несоблюдение порядка списания убытка в налоговом учете. Убыток от продажи ОС нужно списывать равными долями в течение оставшегося СПИ, а не единовременно.

• Отсутствие документов. Не оформлены или неправильно оформлены акты приема-передачи (ОС-1) или списания (ОС-4).

• Некорректное или несвоевременное начисление НДС. Особенно при продаже недвижимости, где момент начисления налога зависит от перехода права собственности.

Выводы

Учет и налогообложение при продаже и списании основных средств требует особого внимания, чтобы избежать ошибок в бухгалтерской отчетности и при расчете налогов. В первую очередь нужно обратить внимание на следующие аспекты:

• Разный учет убытка. Главное расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом — порядок признания убытка от продажи: единовременно в бухгалтерском учете и равномерно в налоговом учете.

• Документальное оформление. Любое выбытие ОС должно быть подтверждено соответствующим актом (ОС-1 при продаже, ОС-4 при списании).

• Внимание к деталям в 1С. Корректное заполнение документа «Передача ОС», особенно статей доходов и расходов и специальных настроек для недвижимости, — залог правильного автоматического формирования проводок и отчетности.

Соблюдение этих правил и алгоритмов позволит корректно отразить операции с основными средствами, избежать ошибок в отчетности и минимизировать налоговые риски.