Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу в 2026 году — разбор по налоговому и бухгалтерскому учету

В данной статье мы разберем особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организаций расходов, связанных с размещением рекламы. Для формирования комплексного понимания подходов к признанию рекламных расходов, проанализируем следующие аспекты:

• Что такое реклама с точки зрения законодательства?
• Отражение расходов на рекламу в бухгалтерском учете.
• Налоговый учет: разделение на нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу.
• Особенности признания нормируемых расходов на рекламу.
• Расходы на рекламу, не признаваемые в налоговом учете.
• НДС по расходам на рекламу.

Что такое реклама с точки зрения законодательства?

Рекламная деятельность на территории РФ регулируется Федеральным законом «О рекламе» от 13.03.2006 N 38-ФЗ. В соответствии со ст. 3 указанного закона, реклама это «информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

В свою очередь, объект рекламирования определен в законе как «товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама».

Ключевой признак рекламы - информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц.

Отражение расходов на рекламу в бухгалтерском учете.

С точки зрения бухгалтерского учета отражение расходов, связанных с рекламированием товаров и услуг организации, не предполагает какой-либо специфики. Затраты на рекламу признаются в общем порядке, предусмотренном для учета расходов по обычным видам деятельности в соответствии с пунктами 5-9 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходы на рекламу отражаются в учете в периоде возникновения (независимо от факта перечисления денежных средств) и включаются в состав коммерческих расходов.

Налоговый учет: разделение на нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу.

В налоговом учете признание рекламных расходов является более сложным процессом. В целом, нормами абз. 28 п.1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусмотрено включение затрат на рекламу в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом в п. 4 ст. 264 НК РФ конкретизировано, какие именно расходы на рекламу принимаются в налоговом учете в полном объеме без каких-либо специальных ограничений. Это называется ненормируемые расходы на рекламу, к ним относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации,
• расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все остальные расходы на рекламу, которые не включены в указанный выше перечень и при этом не запрещены к признанию в соответствии с абз. 44 ст. 270 НК РФ, являются нормируемыми расходами.

Особенности признания нормируемых расходов на рекламу.

Состав и порядок учета нормируемых расходов на рекламу определен в последнем абзаце п.4 ст. 264 НК РФ. Нормы указанного пункта предусматривают особый подход к налоговому учету следующих расходов:

• расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
• расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2-4 п.4 ст. 264 НК РФ (то есть прочие расходы, не относящиеся к ненормируемым).

Особенностью признания в налоговом учете нормируемых расходов является ограничение по сумме - для целей налогообложения такие расходы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации за соответствующий отчетный период. Выручка, в свою очередь, определяется в соответствии с правилами ст. 249 НК РФ и в целях применения указанного норматива считается нарастающим итогом с начала года.

Для компаний, использующих упрощенную систему налогообложения, в состав выручки нужно включить также средства, которые были получены как предоплата. Данный подход указан в письме Минфина России от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

Расходы на рекламу, не признаваемые в налоговом учете.

Помимо указанных выше правил разделения рекламных расходов на нормируемые и ненормируемые, при признании затрат на рекламу в целях налогового учета следует обратить внимание на положения ст. 270 НК РФ. Нормы указанной статьи предполагают запрет на включение в состав налоговых расходов в полном объеме (без каких-либо нормативов) следующих видов рекламных затрат:

1. на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
2. расходы рекламодателей на распространение рекламы в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»:

• если информация о такой рекламе не была представлена в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере средств массовой информации, массовых коммуникаций, информационных технологий и связи (Роскомнадзор)
• если такая реклама размещена на ресурсе, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3. расходы рекламодателей на распространение рекламы в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на ресурсах иностранных лиц, не исполнивших требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 1 июля 2021 года N 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на территории Российской Федерации».

НДС по расходам на рекламу.

В части принятия к вычету сумм НДС, уплаченных в составе стоимости рекламных услуг, никаких особенностей не предусмотрено. Для зачета таких сумм НДС необходимо соблюдение общих правил принятия налоговых вычетов, закрепленных в ст. 171 НК РФ. Действовавшие ранее ограничения по признанию налогового вычета в отношении нормируемых расходов утратили силу в 2015 году.

Выводы

Расходы на рекламу в бухгалтерском учете признаются в общем порядке признания коммерческих расходов.

1. В налоговом учете расходы на рекламу подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые расходы признаются в сумме, не превышающей 1% от выручки за соответствующий период. Ненормируемые расходы признаются в полном объеме.
2. Существует ряд расходов, запрещенных к признанию в налоговом учете – ст. 270 НК РФ.
3. Вычет по НДС с рекламных затрат признается в общем порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ.