Налог на прибыль обособленных подразделений: как заполнить декларацию без ошибок

Что такое обособленное подразделение

Обособленное подразделение (ОП)— это территориально удаленное от головной организации место, где создано минимум одно стационарное рабочее место сроком более месяца (п.2 статьи 11 НК РФ).

Статус наличия ОП не зависит от отражения в учредительных документах. Ключевые критерии создания ОП – это территориальная удаленность, которая определяется по адресу (даже офис в том же здании, но с другим номером, считается ОП), и наличие стационарного рабочего места: это место, находящееся под контролем работодателя, где сотрудник выполняет свои трудовые обязанности (абз. 6 ст. 209 ТК).

Датой создания ОП считают момент обустройства рабочих мест, день принятия первого сотрудника на работу или другую дату, связанную с началом деятельности подразделения.

Организация обязана встать на учет в ИФНС по месту нахождения каждого ОП (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК).

Если в компании есть обособленные подразделения (ОП) в разных регионах, то региональная части налога на прибыль должна распределяться между головной организацией и ее подразделениями (п.2ст.288НК).

Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения?

Налог на прибыль ОП определяется как доля общей налоговой базы по организации, умноженная на ставку налога в региональный бюджет.

Доля налога на прибыль ОП рассчитывается как среднее арифметическое двух значений (п. 2 ст. 288 НК РФ):

1. Показатель по выбору компании: удельный вес среднесписочной численности (рассчитывается по правилам для стат. отчетности) или расходов на оплату труда(определяются по ст. 255 НК РФ).
2. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Важно: выбранный показатель для расчета (среднесписочная численность или расходы на оплату труда) должен быть закреплен в учетной политике (ст. 313, 314 НК РФ).

Расходы на оплату труда берутся нарастающим итогом и только те, которые учитываются для целей налогообложения. Не забудьте включить сюда все расходы, перечисленные в статье 255 НК РФ, в том числе:

• зарплату,
• премии,
• отпускные (в том числе начисленные за счет созданного ранее резерва),
• командировочные расходы в пределах норм по налогу на прибыль,
• оплату больничных за первые три дня,
• выходные пособия
• расходы на ДМС, установленные в трудовых договорах с сотрудниками и т.д.

Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств нужно определить долю средней (среднегодовой) остаточной стоимости ОС подразделения за отчетный (налоговый) период в средней (среднегодовой) остаточной стоимости ОС всей организации. Для этого надо сумму остаточных стоимостей ОС на1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода разделить на число месяце в периоде, увеличенное на единицу.

В расчет включаются только амортизируемые в налоговом учете ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ). В расчет включать не надо:

• амортизируемое имущество, которое не относится к ОС (например, нематериальные активы, капитальные вложения, в том числе капвложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества);
• имущество, временно исключенное из состава амортизируемого (п. 3 ст. 256 НК РФ);
• имущество стоимостью до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ);
• арендованные (полученные в лизинг) ОС.

Но не забудьте включить в расчет те ОС, которые переданы в аренду (лизинг), если они числятся на вашем балансе, а также произведенные в арендуемом офисе отделимые улучшения, если они отвечают критериям ОС и являются собственностью организации.

Расчет доли прибыли ОП оформляется в самостоятельно разработанном и утвержденном в учетной политике налоговом регистре (ст. 313, 314 НК РФ).

Как заполнять декларацию по прибыли обособленного подразделения?

Подавать декларацию по прибыли нужно по месту нахождения головного офиса и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п.1 ст. 289 НК РФ).

По месту нахождения головного отделения подается декларации в составе всех необходимых листов и приложений, включая приложения 5 к листу 02 «Распределение налога в бюджеты субъектов Российской Федерации» как в целом по организации, так и по всем ОП.

По месту нахождения ОП подается декларации в следующем составе:

• Титульный лист.
• Подразделы1.1и1.2(если уплачиваются ежемесячные авансы).
• Приложения № 5 к листу 02 по данному ОП.

Давайте разберемся, как заполнять эти разделы.

Титульный лист: укажите полное название самого обособленного подразделения, как в учредительных документах.

Подразделы 1.1 и 1.2:

• в декларации для головного отделения укажите суммы налога без учета платежей по всем подразделениям.
• в декларации для обособленного подразделения укажите сумму налога, рассчитанную именно от его доли прибыли.
  
  

Приложение № 5 к листу 02:

• Строка 030:берите цифру из строки 120 Листа 02общей декларации. Это налоговая база всей компании.
• Строка 040:укажите долю прибыли (в процентах), которая приходится на ОП. Долю необходимо округлять минимум до 11 знаков после запятой.
• Строка 050:укажите налоговую базу ОП, исходя из ее доли.
• Строка 060:укажите ставку налога в региональный бюджет.
• Строка 070:укажите получившуюся сумма налога по ОП.
• Строка 080:укажите сумму авансовых платежей, начисленных в региональный бюджет в течение налогового периода. Если подразделение платит торговый сбор, то из авансовых платежей нужно вычесть сумму сбора, который был учтен при расчете авансового платежа в предыдущем отчетном периоде. Информация о торговом сборе отражается в строках 095–097.
• Строка 090:заполняется, если организация платила налог за рубежом и засчитывает его в счет российского налога на прибыль. На зачтенную сумму уменьшается налог, отраженный по строке 070.
• Строки 100 и 110:сумма налога к доплате (к уменьшению). Это разница между строкой 070 и строками 080,090, 097.
• Строки 120:заполняется, если компания платит авансы исходя из прибыли прошлого квартала. В строке 120укажите авансовый платеж, рассчитанный от доли прибыли подразделения (стр.310 Листа 02 х Строка 040 Прил 5 : 100).
• Строка 121: ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода. Заполняется в декларации за 9 месяцев налогового периода. В этой строке отражается та же сумма, что и по строке 120.

Контрольные соотношения (проверьте себя!):

• сумма строк 070 всех Приложений № 5 должна равняться значению в строке 200 Листа 02 декларации по всей организации.
• сумма по строке 080 всех Приложений № 5 должна равняться значению в строке 230 Листа 02 декларации по всей организации.

Заполнение декларации, если новое обособленное подразделение открыто в отчетном периоде

Распределить прибыль и исчислить налог по вновь созданному ОП компания должна начиная с отчетного периода, в котором данное подразделение было фактически создано.

Что касается отражения авансовых платежей, относящихся к новому подразделению, то указывать их надо начиная со следующего отчетного периода (п.2ст.288, п.1ст.289 НК РФ).

Как правильно заполнить налоговую декларацию по прибыли в части авансовых платежей, если компания открыла обособленное подразделение, рассказал наш эксперт, руководитель отдела методологии и контроля качества, Антон Юдин:

Предположим, компания открыла новое ОП в IV квартале и сдает декларации по налогу на прибыль ежеквартально. В этом случае первый авансовый платеж, рассчитанный непосредственно по этому подразделению, ей предстоит отразить в декларации по итогам I квартала следующего года. При этом обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей в бюджеты по месту нахождения нового подразделения возникает у организации только со II квартала. В течение I квартала перечислять такие платежи не требуется. Объясняется это тем, что на момент создания подразделения в IV квартале компания уже сформировала и утвердила в налоговой декларации за 9 месяцев суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего года. Таким образом, в I квартале обязанность уплачивать авансы еще не возникает, что подтверждается разъяснениями Минфина РФ (письмо от 17.02.2023 № 03-03-06/1/13902).

Заполнение декларации, если обособленное подразделение закрыто

После закрытия ОП последним периодом, за который начисляются платежи по нему, считается отчетный период, предшествующий дате закрытия.

В последующих отчетных периодах распределение доли прибыли ведется между головной организацией и оставшимися ОП, без учета закрытого.

Все авансовые платежи, срок уплаты которых еще не наступил, подлежат перечислению по месту нахождения головного офиса или другого действующего подразделения (на выбор организации) - налоговое законодательство не позволяет уменьшить общую сумму авансов по компании, но допускает их перенос.

Для корректировки необходимо представить уточненные налоговые декларации за последний отчетный период, в котором закрытое подразделение еще действовало:

• По закрытому подразделению: исключить суммы авансовых платежей в региональный бюджет, срок уплаты по которым еще не наступил.
• По головной организации (или иному подразделению по выбору организации):добавить эти же суммы. Распределение между всеми ОП не требуется.

Изменения отражаются:

• В Приложении №5 к Листу 02 (строки 120, 121)
• В Подразделе 1.2 Раздела 1 (строки 220-240)

К уточненным декларациям рекомендуется приложить пояснительные письма с разъяснением причин внесения изменений, следуя рекомендациям ФНС (Письмо от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530).

В следующих отчетных (налоговых) периодах сведения о закрытом ОП указываются в приложение 5 к листу 02 декларации по головному отделению. В реквизите «Расчет составлен» (Приложение №5 к Листу 02) проставляется код «3».

Особенности налогообложения филиалов в 2026 году

С 2025 года ставка налога на прибыль повышена до 25%. Все налоговые платежи обособленных подразделений должны перечисляться единым платежом на Единый налоговый счет (ЕНС) головной организации. Ни авансы, ни сам налог отдельно по месту учета ОП платить не требуется (п.1ст.45НК). Функция распределения этих средств между бюджетами регионов, где расположены подразделения, делегирована налоговой инспекции, она выполняет это на основе данных из декларации (пп. 2–4 ст. 288 НК).

В уведомлении об исчисленных суммах налогов необходимо будет детализировать данные по каждому подразделению, указывая соответствующие КПП и ОКТМО.

Сроки уплаты авансовых платежей за ОП полностью совпадают со сроками, установленными со сроками по головной организации: ежемесячно (ежеквартально) не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а налог по итогам года — не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК).

Для компаний, имеющих несколько филиалов в одном городе, действует упрощённая форма уведомления о выборе инспекции для постановки на учет по местонахождению одного из ОП, в которой указывается только код выбранной налоговой инспекции для постановки на учёт.

С 2025 года льготные региональные ставки сохранятся только для резидентов территорий опережающего развития, ОЭЗ и других специальных режимов, прямо предусмотренных НК РФ.

Что будет, если распределить налог на прибыль между подразделениями неправильно

Неправильное распределение прибыли между подразделениями приводит к занижению налоговой базы либо у головной организации, либо у филиала. Если налог распределен неправильно, для компании возможны:

1. Штраф за неуплату налога по статье 122 НК РФ. Данный штраф применяется, если ошибка привела к занижению суммы налога на прибыль или авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет (в том числе региональный). Однако штрафа не будет, если с момента срока уплаты налога до дня вынесения налоговой инспекцией решения о привлечении к ответственности на едином налоговом счете (ЕНС) имелось положительное сальдо, достаточное для полной уплаты налога (п. 4 ст. 122 НК РФ).
2. Начисление пеней. Но пени будут начислены только если в результате ошибки возникнет недоимка на ЕНС - пени начисляются на общую сумму задолженности на ЕНС без распределения по отдельным налогам и взносам (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Штраф за грубое нарушение правил учёта по статье 120 НК РФ. Неверное указание налоговой базы в декларации может также послужить основанием для применения данного штрафа.