Частые ошибки компаний в финансовой отчетности и как их избежать

Содержание

• К чему приводят ошибки в отчетности
• Часто встречающиеся ошибки при составлении бухгалтерской отчетности
• Как исправить ошибки в бухгалтерии
• Что еще важно не забыть перед подготовкой бухгалтерской отчетности

Ошибки в бухгалтерской отчетности — явление распространенное, чреватое для компании не только санкциями контролирующих органов, но и принятием собственниками неверных управленческих решений. Кроме того, модифицированное аудиторское заключение может негативно повлиять на отношение к компании со стороны контрагентов и кредиторов. В данном обзоре мы рассмотрим, что считается ошибкой в отчетности, проанализируем распространенные виды ошибок, расскажем о способах их избежать и методах исправления.

Согласно ПБУ 22/2010, ошибкой в бухгалтерском учете и отчетности признается неверное отражение или пропуск фактов хозяйственной деятельности. Причины ошибок могут включать:

• неправильное применение законодательства о бухгалтерском учете;
• неверное применение учетной политики;
• арифметические ошибки;
• ошибочную классификацию или оценку данных;
• неправильное трактование поступившей информации;
• недобросовестные действия должностных лиц организации.

Что важно — ошибкой не считаются неточности или пропуски, выявленные вследствие поступления новой информации, отсутствовавшей на момент учета. Такие ситуации не регулируются ПБУ 22/2010. Доходы или расходы прошлых лет, выявленные позже по объективным причинам, отражаются в текущем периоде без исправления записей прошлых периодов.

Например, поступление информации об ошибке в накладной поставщика после того, как бухгалтер уже оприходовал товар. Это не ошибка, а новый факт хозяйственной деятельности. Корректировка при поступлении новой информации вносится текущей записью на основании исправленной накладной.

К чему приводят ошибки в отчетности

Ошибки в бухгалтерской отчетности чреваты санкциями, предусмотренными российским законодательством на нескольких уровнях: налоговом, административном и даже уголовном.

В области налоговых правонарушений (ст. 120 НК РФ) грубые нарушения — такие как отсутствие «первички» или учетных регистров, а также их некорректное отражение в учете — караются штрафами в размере от 20 до 30 тысяч рублей, к которым добавляется 20% от суммы не уплаченного вследствие этих нарушений налога.

Административное законодательство (ст. 15.11 КоАП РФ) трактует понятие грубого нарушения шире. Помимо отсутствия документов, сюда входит недостоверное отражение информации, приведшее к занижению налоговых платежей или искажению отчетных показателей не менее чем на 10%, а также регистрация мнимых и притворных сделок. Для должностных лиц штрафы варьируются от 5 до 10 тысяч рублей, а при повторном нарушении — возрастают до 10–20 тысяч или оборачиваются дисквалификацией на срок от 1 до 2 лет. Но если исправить все недочеты и представить пересмотренную отчетность до момента ее утверждения собственниками, санкций можно избежать.

Наиболее серьезная — уголовная ответственность (ст. 199 УК РФ) наступает в случаях умышленного уклонения от уплаты налогов в особо крупных размерах. Критерием является сумма недоимки, превышающая 18,75 млн рублей (крупный размер) или 56,25 млн рублей (особо крупный размер) в течение 3 финансовых лет подряд.

Помимо прямых финансовых и правовых последствий, компанию могут ожидать и репутационные потери. Обнаружение существенных ошибок в ходе аудита приведет к получению модифицированного заключения, что может послужить причиной для отказа со стороны банков при рассмотрении заявок на кредитование и серьезно подорвать доверие контрагентов.

Часто встречающиеся ошибки при составлении бухгалтерской отчетности

Организация учетных процессов в каждой компании разная и зависит от ее специфики, уровня автоматизации, квалификации и численности сотрудников, отвечающих за учет. Однако требования к формату отчетности для большинства организаций схожи, а значит, и типичные ошибки часто повторяются.

Какие еще ошибки часто встречаются в бухгалтерской отчетности рассказал наш эксперт, руководитель отдела методологии и контроля качества, Антон Юдин:

• Неправильная классификация активов. Например, в составе расходов будущих периодов учтена лицензия на использование программного обеспечения, которая должна быть учтена в составе нематериальных активов;
• отсутствие проверки применяемых параметров учета активов на соответствие условиям их использования. Например, срок полезного использования основного средства, применяемый в учете, не соответствует реальному, в учет договора аренды не внесены изменения после заключения соглашения о пролонгации;
• отсутствие проверки активов на обесценение. Например, товарные остатки на складе не проинвентаризированы и не создан резерв под обесценение;
• отсутствие анализа ликвидности дебиторской задолженности и формирования резервов под ее обесценение или наоборот – избыточное начисление резерва по задолженности, платежи по которой уже поступили на момент подготовки отчетности;
• неправильная классификация кредиторской задолженности как краткосрочной или долгосрочной. Например, начисленное обязательство по аренде не разбито на краткосрочную и долгосрочную часть, не применено дисконтирование кредиторской задолженности по договорам с длительной рассрочкой;
• отсутствие отдельного представления показателей выручки, составляющей 5 и более процентов в общем объеме доходов;
• отсутствие или неправильная классификация управленческих и коммерческих расходов.

Подобные ошибки снижают качество отчетности, могут вводить в заблуждение партнеров и стать причиной неверных управленческих решений.

Как исправить ошибки в бухгалтерии

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете определяется двумя факторами: их существенностью и периодом выявления.

Существенность ошибки

Ошибка признается существенной, если она способна повлиять на экономические решения пользователей отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Критерий существенности организация обязана закрепить в своей учетной политике. Распространенной практикой является установление порога в интервале 5–10%, где верхняя граница соотносится с критериями ст. 15.11 КоАП. При оценке необходимо учитывать влияние ошибки на все показатели отчетности, включая сравнительные данные за предыдущие периоды.

Для организаций, подлежащих обязательному аудиту, уровень существенности определяет аудитор. Корректировки в отчетность вносятся на основании перечня его замечаний. Обычно аудит проходит до даты утверждения отчетности собственниками. В этом случае правки в отчетность можно внести, даже если она уже сдана в ФНС. Исправленную отчетность нужно будет повторно сдать в ФНС для отражения в ГИР БО.

Исправление существенных ошибок

Порядок исправления зависит от момента обнаружения:

1. До подписания отчетности: исправление отражается записями за декабрь отчетного года.
2. После подписания, но до утверждения собственниками: ошибка исправляется декабрьскими записями, а обновленная отчетность повторно подается в ГИР БО в установленный срок.
3. После утверждения собственниками: отчетность не исправляется. Ошибка корректируется в текущем периоде проводкой в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» либо внесением исправительных проводок по реклассификации с ретроспективным пересчетом сравнительных показателей в последующей отчетности. Данный факт подлежит обязательному раскрытию в пояснительной записке.

Исправление несущественных ошибок

Любые несущественные ошибки как отчетного года, так и прошлых периодов, исправляются в месяце их обнаружения. Если эти ошибки влияют на финансовый результат, то они исправляются проводками в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Что еще важно не забыть перед подготовкой бухгалтерской отчетности

Проверьте учетную политику на актуальность

Бухгалтер должен постоянно следить за изменениями в законодательстве и своевременно вносить правки в учетную политику компании. Также необходимо проверять, соответствуют ли прописанные в локальных актах нормы фактически используемым в практике. Важно убедиться, что учет ведется в точности по установленным правилам. Известны случаи, когда в политике компании был закреплен метод списания товаров по средней себестоимости, а в настройках бухгалтерской программы указан другой — например, ФИФО (списание в порядке поступления). Подобное нарушение серьезно искажало финансовые показатели и вело к незапланированным убыткам.

Сверяйте, чтобы все изменения в учетной политике находили отражение в настройках учетной программы. При обнаружении расхождений руководствуйтесь нормативными актами и вносите необходимые корректировки.

Внимательно проанализируйте статьи баланса

Повторите требования стандартов, изучите последние обзоры изменений в законодательстве и проведите дополнительный анализ статей баланса.

Не откладывайте сдачу отчетности на последний момент

Подготовьте и подайте отчетность в контролирующие органы заранее, не дожидаясь последнего дня. Иногда расхождения в показателях на одну единицу (из-за округления) блокируют выгрузку отчетности через ТКС и препятствуют прохождению проверки. До устранения несоответствий отчет отправить будет невозможно. Часто исправление одних данных требует изменения других, и на согласование всех показателей может уйти много времени и сил.

Другой пример: аудиторское заключение отложили на последний день, но выяснилось, что электронная подпись для его отправки просрочена или отсутствует. Несвоевременная подача информации грозит компании штрафами.

Убедитесь, что сроки сдачи не изменились, а необходимые электронные подписи действительны. Сдавайте отчетность заблаговременно, чтобы оставалось время на возможные исправления.