Единый налоговый счет с 01.01.2023

С 01.01.2023 вступят в силу изменения НК РФ, кардинально меняющие порядок уплаты налогов компаниями и ИП (Федеральный Закон № 263-ФЗ от 14.07.2022, далее именуется Закон № 263-ФЗ).

Самое важное:

все налоги и взносы, кроме исключений, описанных ниже, будут уплачиваться на единый налоговый счет (ЕНС);
налоговые органы сами будут производить зачет ЕНП под текущие налоговые обязательства (производить распределение сумм, поступающих на ЕНС, по видам налогов);
изменились сроки представления деклараций, расчетов (теперь дата отчетности унифицирована- 25-е число);
введена единая дата и для налоговых платежей и взносов – 28-е число;
появилась новая обязанность - подать уведомление, если налог уплачивается до срока представления декларации/расчета или без декларации/расчета.

Подробнее:

Часть первая НК РФ дополнена статьей 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет», введены единые даты уплаты налогов и сдачи налоговых деклараций.

Единый налоговый платеж (ЕНП) - это денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, страховых взносов, налоговым агентом (иным лицом за плательщика) на соответствующий счет Федерального казначейства (в бюджетную систему) для исполнения совокупной обязанности и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с него. К ЕНП относятся также денежные средства, учитываемые на едином налоговом счете по иным основаниям, например в связи с принятием инспекцией решения о возмещении/ вычете (более развернутое определение и толкование ЕНП Вы можете найти в п.1 ст. 11.3, ст. 45 НК РФ).

Единым налоговым счетом (ЕНС) признается форма учета налоговыми органами (по каждому плательщику):

денежного выражения совокупной обязанности;
денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Понятия «совокупной обязанности» и «задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации» закреплены в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Статьей 11.3 НК РФ определен порядок формирования положительного, отрицательного и нулевого сальдо ЕНС. Налоговые органы обязаны будут по запросу налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента предоставлять справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНС, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа (ст.32 НК РФ).

Последовательность зачета поступлений на ЕНС: 1. недоимка, 2. текущие налоги и взносы, 3. пени, 4. проценты, 5. штрафы. Если на дату платежа на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально величине обязательств (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Все компании и ИП в общих случаях будут перечислять практически все налоги и взносы раз в месяц одним платежным поручением.

Исключения установлены ст. 58 НК РФ (налог на профессиональный доход, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, уплачиваемых самостоятельно плательщиками сборов в соответствии с главой 25.1 НК РФ, отдельные виды госпошлины могут осуществляться не в качестве единого налогового платежа).

Исключениями также являются взносы на травматизм (они уплачиваются в соответствии с Федеральным Законом от 24.07.1998 125-ФЗ). Некоторые источники отмечают в виде исключения и НДС при импорте из ЕАЭС (ссылаясь на ст. 5 Закона N 263-ФЗ, однако это мнение требует подтверждения от ФНС).

Срок уплаты налогов и взносов - 28 число месяца. Например, для квартальных платежей по УСН и налогу на имущество срок - 28 число первого месяца следующего квартала, для НДС и взносов - 28 число каждого месяца.

Срок сдачи деклараций и расчетов перенесен на 25 число. Например, срок сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды - 25 число первого месяца следующего квартала, за год - 25 марта следующего за отчетным (налоговым) годом.

По налогам и взносам, которые платят до подачи декларации либо без декларации, необходимо будет подавать уведомления (по унифицированной форме). Срок - не позднее 25 числа месяца уплаты.

Предполагается, что введение ЕНС исключит наличие у налогоплательщика одновременно задолженности и переплаты по разным видам налогов и обеспечит экономически обоснованный расчет пеней на общую сумму задолженности перед бюджетом.

Планируемый переход:

1. Рекомендуем:

провести сверки с ФНС уже сейчас и в декабре 2022;
уже сейчас подать заявления о возврате и/или зачете тех сумм, по которым истекает трехлетний срок на возврат/зачет.

2. Налоговые органы после 1 января 2023 года не будут рассматривать заявления о возврате, зачете переплаты, об отсрочке (рассрочке) по отдельным налогам, если документы поданы в 2022г., но инспекция не вынесла решение до 31 декабря 2022 года включительно (п. 8 ст.4 Закона № 263-ФЗ). Возврат и зачет будут производиться согласно новому порядку, описанному в статьях 79. «Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета», 78 «Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета» с учетом положений ст. 5 Закона № 263-ФЗ.

3. Сальдо ЕНС сформируется на 1 января 2023 года и будет равно разнице между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных п. 5, 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ. Сальдо рассчитают налоговые органы на основании имеющихся у них сведений по состоянию на 31.12.2022.

4. Данные уточненных налоговых деклараций, поданных после 01.01.2023, но срок уплаты налогов по которым истек до 31.12.2022, учтутся при формировании сальдо ЕНС вместе с суммой пеней с учетом особенностей указанных в п. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

5. С 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам будет осуществляться с учетом особенностей, установленных п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

6. Прочие переходные положения установлены ст. 4, 5 Закона № 263-ФЗ.

В настоящее время (с 01.07.2022 по 31.12.2022) с ЕНС и ЕНП работают в тестовом режиме отдельные компании (добровольно), подавшие заявление до 04.05.2022. Условия тестового режима несколько отличаются от общего режима (который вступит в силу с 01.01.2023), однако по его итогам ожидается обратная связь от ФНС, прояснится больше деталей и, возможно, появятся дополнения, изменения НК РФ и по порядку, который уже закреплен для применения с 01.01.2023.

Примечание: Все ссылки на пункты и статьи НК РФ сделаны в отношении их новой редакции, вступающей в силу с 01.01.2023 (согласно Федеральному Закону № 263-ФЗ от 14.07.2022).