Учет запчастей при гарантийном ремонте и обслуживании

Запасные части для гарантийного ремонта сервисному центру может предоставлять производитель. Но есть и другой вариант - изготовитель передает сервисному центру детали на давальческой основе. Учет в этих случаях различный.

 

Одним из способов исполнения гарантийного обязательства является бесплатная замена бракованных запчастей как с проведением ремонтных работ, так и без их проведения. Сервисными центрами могут применяться различные способы поставки и учета запасных частей.

Во-первых, производитель может продавать сервисному центру запасные части (либо сервисный центр может приобретать запчасти самостоятельно у третьих лиц, согласованных с производителем). В этом случае учет запчастей ведется на балансе сервисного центра:

Дебет 10 Кредит 60

- оприходованы запасные части, приобретенные для гарантийного ремонта (с учетом таможенных пошлин и сборов, а также НДС).

Далее при подтверждении сервисным центром использования этих частей для гарантийного ремонта производитель компенсирует стоимость детали в общей сумме ремонта:

Дебет 20 Кредит 10

- использованы запасные части в гарантийном ремонте;

Дебет 76 (62) Кредит 90-1

- возмещены расходы сервисного центра изготовителем (в том числе стоимость запчастей).

Во-вторых, производитель может предоставлять запасные части для ремонта на давальческой основе. В собственность сервисного центра переданные материалы не переходят, а учитываются за балансом:

Дебет 003

- приняты к учету запчасти, предоставленные организацией-изготовителем для проведения ремонта или дальнейшей передачи потребителю.

Такой порядок учета объясняется тем, что обязательства по устранению недостатков лежат на изготовителе, поскольку именно им установлен гарантийный срок на продукцию (исключение - случаи, когда доказан факт порчи продукции потребителем)*(1).

Запчасти принимаются к учету по цене, указанной в сопроводительных документах (счете, накладной), полученных от изготовителя. Основанием для принятия к учету является акт приемки-передачи запчастей, договор с изготовителем, приходный ордер (может применяться унифицированная форма N М-4 *(2)). При утверждении отчета о проведенных гарантийных ремонтах запасные части списываются с забалансового счета сервисным центром, а их стоимость не учитывается в сумме возмещения расходов на ремонт:

Кредит 003

- списана стоимость использованных в ремонте или переданных покупателю для замены запчастей.

Если в процессе ремонта были израсходованы не все запчасти, исполнитель должен вернуть их по накладной.

Сумма таможенных сборов (пошлин), уплаченных на таможне по запчастям, которые получены в качестве давальческих материалов для гарантийного ремонта, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности*(3).

Сумма таможенного НДС не может быть принята к вычету, однако также может быть учтена сервисным центром в составе расходов по обычным видам деятельности.

Рассмотрим на примере порядок учета запчастей у сервисного центра.

 

Пример

Иностранная компания Vega производит компрессорное оборудование. На оборудование установлен гарантийный срок - 2 года. Для проведения гарантийного ремонта на территории РФ Vega заключила сервисный договор с компанией "Сервис". По условиям договора Vega возмещает подрядчику понесенные при осуществлении ремонта расходы, а также выплачивает вознаграждение в размере 5% от расходов (не включая НДС). Все необходимые запчасти Vega поставляет "Сервису" на давальческой основе.

В январе компанией "Сервис" получено от российского покупателя оборудование для гарантийного ремонта. Оборудование принято на забалансовый учет по согласованной сторонами стоимости 500 000 руб.

Расходы "Сервиса" на устранение дефектов составили 50 000 руб. (зарплата персонала, отчисления с зарплаты).

Таможенная стоимость запчастей, поставленных компанией Vega на давальческой основе, составляет 1500 евро (67 500 руб.). "Сервис" оплатил услуги таможенного брокера (12 000 руб., в т.ч. НДС - 1831 руб.) и таможенные пошлины (1000 руб.).

Сумма таможенного НДС составила 12 330 руб. ((67 500 руб. + 1000 руб.) х 18%).

После проведения ремонта в конце января "Сервис" представил отчет об использованных запчастях и понесенных расходах.

Отражение операций в учете "Сервиса":

Дебет 002

- 500 000 руб. - принято к учету оборудование для проведения гарантийного ремонта;

Дебет 003

- 67 500 руб. - учтены за балансом запчасти, поставленные из-за рубежа;

Дебет 20 Кредит 60 (76)

- 13 000 руб. (12 000 + 1000) - учтены в расходах услуги брокера и таможенные пошлины;

Дебет 19 Кредит 68

- 12 330 руб. - отражен таможенный НДС;

Дебет 20 Кредит 19

- 12 330 руб. - списан в расходы таможенный НДС;

Дебет 20 Кредит 70 (69)

- 50 000 руб. - учтены прочие расходы на ремонт;

Кредит 003

- 67 500 руб. - списаны израсходованные запчасти, поставленные из-за рубежа.

Возврат отремонтированного оборудования покупателю отражается следующим образом:

Кредит 002

- 500 000 руб. - списано учитываемое за балансом оборудование, переданное покупателю.

После утверждения отчета изготовителем бухгалтер компании "Сервис" сделает записи:

Дебет 76 Кредит 90-1

- 75 330 руб. (13 000 + 12 330 + 50 000) - отражена сумма расходов к возмещению;

Дебет 76 Кредит 90-1

- 3767 руб. (75 330 руб. х 5%) - отражена сумма вознаграждения по условиям договора;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 575 руб. - отражен НДС к уплате с суммы вознаграждения.

Затраты на гарантийный ремонт в налоговом учете компании "Сервис" составили 75 330 руб.

Доходы от реализации в налоговом учете отражены в сумме 78 522 руб.

 

По мнению Минфина России, бесплатная передача запчастей для осуществления гарантийного ремонта признается внереализационным доходом в виде безвозмездно полученного имущества*(4). При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. Однако эта точка зрения финансового ведомства противоречит положениям налогового законодательства *(5), в соответствии с которыми имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано, в частности, с возникновением у получателя обязанности выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги. В то же время давальческие запчасти используются сервисным центром именно для выполнения поручения изготовителя. Поэтому стоимость запчастей не должна учитываться у сервисного центра, производящего такой ремонт, ни в доходах, так как он не получает от этого никакой экономической выгоды, ни в расходах, так как бесплатно получает эти запчасти по целевому направлению для выполнения ремонтных работ в интересах третьих лиц.

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по учету запчастей у изготовителя (продавца).

 

Пример

Компания "Теплотехника" производит насосное оборудование. На оборудование установлен гарантийный срок - 2 года. "Теплотехника" не создает в учете резерв на гарантийный ремонт. Для проведения гарантийных ремонтных работ "Теплотехника" заключила сервисный договор с компанией "Гамма". По условиям договора "Теплотехника" возмещает подрядчику стоимость работ и выплачивает вознаграждение в размере 5% (без учета НДС), а все необходимые запчасти передает "Гамме" на давальческой основе.

В марте по заявке "Теплотехники" компанией "Гамма" были произведены работы в рамках гарантийного ремонта оборудования по месту нахождения покупателя.

Расходы "Гаммы" на производство ремонтных работ составили 50 000 руб. (зарплата, отчисления с зарплаты, командировочные расходы).

Стоимость запчастей, переданных "Теплотехникой" для ремонта, составила 12 000 руб. (в т.ч. НДС - 1831 руб.).

После проведения ремонта в конце марта "Гамма" представила отчет, указав в нем в том числе перечень использованных запчастей.

Доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме затрат "Теплотехники" превышает 5% за налоговый период.

Бухгалтер "Теплотехники" отразит в учете следующие операции.

В январе были закуплены запчасти (в т.ч. для производства ремонтных работ по гарантии):

Дебет 10-5 Кредит 60

- 10 169 руб. (12 000 - 1831) - оприходованы запчасти, закупленные для проведения ремонтов;

Дебет 19 Кредит 60

- 1831 руб. - отражен входной НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 1831 руб. - принят к вычету входной НДС.

Операции в марте:

Дебет 10-7 Кредит 10-5

- 10 169 руб. - переданы запчасти "Гамме" на давальческой основе.

После получения отчета "Гаммы":

Дебет 23 Кредит 60

- 50 000 руб. - отражена сумма возмещения расходов на гарантийный ремонт, произведенный "Гаммой";

Дебет 23 Кредит 10-7

- 10 169 руб. - списана стоимость запчастей, использованных при выполнении гарантийного ремонта.

Поскольку доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме затрат превышает 5% за налоговый период, бухгалтер "Теплотехники" восстановил НДС, ранее принятый к вычету:

Дебет 19 Кредит 68

- 1831 руб. - восстановлен НДС по запчастям, ранее принятый к вычету;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 1831 руб. - включена в состав прочих расходов сумма восстановленного НДС;

Дебет 23 Кредит 60

- 2500 руб. (50 000 руб. х 5%) - начислено вознаграждение "Гамме" за проведение гарантийного ремонта;

Дебет 19 Кредит 60

- 450 руб. (2500 руб. х 18%) - отражен НДС с суммы вознаграждения, предъявленный "Гамме";

Дебет 68 Кредит 19

- 450 руб. - НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Затраты на гарантийный ремонт в сумме 64 500 руб. (50 000 + 10 169 + 1831 + 2500) бухгалтер "Теплотехники" может учесть при расчете налога на прибыль за март.

 

Дефектные детали, остающиеся после их замены

 

Производитель (продавец) оборудования по условиям договора может уполномочить сервисный центр на проведение экспертной оценки возможности восстановления (ремонта) дефектных запчастей и сортировку их для дальнейшей реализации либо утилизации.

При замене запчастей в рамках гарантийного обслуживания производитель (продавец), как правило, является владельцем замененных дефектных деталей. Для обеспечения же возможности дальнейшей реализации восстановленных запчастей целесообразен их учет на балансе сервисного центра. Это можно сделать путем заключения соглашения между производителем (продавцом) и сервисным центром о предоставлении права сервисному центру распоряжаться такими запчастями по своему усмотрению (то есть производитель добровольно отказывается от права собственности на них). Часто такое решение оправданно, поскольку вывоз дефектных запчастей и восстановление их за рубежом может быть экономически очень затратным. При получении сервисным центром в распоряжение дефектных запчастей для их последующего восстановления стоимость полученных деталей в бухгалтерском и налоговом учете формирует доход. В бухгалтерском учете*(6) учетная стоимость таких материалов включается в прочие доходы, в налоговом - в состав внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученного имущества*(7) по рыночной стоимости. В случае последующей продажи безвозмездно полученных деталей сторонним покупателям организация отражает выручку от их реализации в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль. При этом оснований для уменьшения полученного дохода для целей налогообложения на какие-либо расходы, кроме расходов на предпродажный ремонт, не имеется, поскольку у организации отсутствуют затраты на приобретение реализуемых деталей*(8).

Стоимость дефектных деталей и запчастей может быть определена путем экспертной оценки. Специалистом сервисного центра проводится экспертиза имеющихся дефектов, неисправностей, повреждений старых деталей, определяется размер уценки (в процентах от стоимости аналогичной детали, пошедшей на замену). С учетом данного процента определяется текущая учетная стоимость материалов, которая фиксируется в акте, форма которого утверждается учетной политикой. Акт, содержащий оценку рыночной стоимости дефектных деталей, утверждается специально созданной комиссией.

А вот в отношении не подлежащих восстановлению деталей будет лучше, если производитель выступит как распорядитель такого имущества и уполномочит сервисный центр на проведение утилизации. В этом случае, по нашему мнению, сервисный центр может учитывать запчасти, подлежащие утилизации, за балансом в количественной оценке. Для утилизации запасных частей рекомендуется привлекать специализированную организацию по договору. Поскольку запчасти и детали, которые не могут быть отремонтированы либо восстановлены, учитываются за балансом сервисного центра, то при передаче их специализированной организации для вывоза и размещения (утилизации) их списание на основании накладной (акта) отражается только в данных складского учета.

 

 

"Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2014 г.

 

───────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) ст. 476 ГК РФ; п. 6 ст. 18 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-I

*(2) утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а

*(3) п. 5 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

*(4) письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/746

*(5) п. 2 ст. 248 НК РФ

*(6) п. 8 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

*(7) п. 8 ст. 250 НК РФ

*(8) письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105703