Бухгалтер-консультант
При закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода в декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период нужно указывать налоговую базу в целом по компании.
Что надо знать бухгалтеру о декларациях для обособленных подразделений? В конце каждого отчетного и налогового периода компания должна сдать их в инспекцию. Декларацию подают в целом по компании с распределением по обособленным подразделениям*(1). Одновременно декларацию готовят для представления по месту нахождения обособленного подразделения.
Декларация обособленного подразделения включает в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 или подраздел 1.2 раздела 1*(2). Также надо заполнить расчет суммы налога (приложение N 5 к листу 02), который должен быть уплачен по месту нахождения данного подразделения.
В листе 02 декларации по строке 120 указывают налоговую базу, которую определяют как разницу показателей строк 100 и 110. Строку 030 приложения N 5 к листу 02 заполняют на основании данных строки 120 листа 02 декларации.
Чтобы рассчитать суммы налога, которые нужно будет уплатить по каждому подразделению, надо определить долю налоговой базы, которая приходится на него. Долю налоговой базы указывают по строке 040 по всей компании без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению. Ее определяют как среднюю арифметическую величину двух показателей*(3):
- удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по фирме в целом;
- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества фирмы в целом.
Выбранный вариант расчета фиксируют в учетной политике компании.
При расчете этих показателей необходимо учесть, что среднесписочную численность работников (расходов на оплату труда) и остаточную стоимость амортизируемого имущества определяют за отчетный (налоговый) период.
Кроме того, компании, которые перешли на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, могут определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухучета.
Долю налоговой базы исходя из доли обособленного подразделения показывают по строке 050. Ее определяют путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.
Суммы авансовых платежей и суммы налога, которые должны быть зачислены в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляют по ставкам налога, которые действуют в регионе нахождения подразделений.
Пример
Налоговая база компании за 2011 г. составила 643 500 000 руб. Ставка налога в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%. Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по компании за 2011 г. составляет 6 575 277 руб. Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества в обособленном подразделении, исчисленная за 2011 г., - 2 910 300 руб. За 2011 г. среднесписочная численность работников составила 170 человек. Из них в обособленном подразделении - 51 человек.
Определим доли налоговой базы головного подразделения и обособленного подразделения, чтобы распределить суммы налога на прибыль. Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников всей компании:
51 чел. : 170 чел. х 100% = 30%.
Удельный вес остаточной стоимости имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по компании:
2 910 300 руб. : 6 575 277 руб. х 100% = 44%.
Средняя арифметическая величина этих показателей:
(30% + 44%) : 2 = 37%.
Доля налоговой базы, приходящаяся на обособленное структурное подразделение, равна 37%. Доля налоговой базы головного подразделения составляет:
100 - 37 = 63%.
Налоговая база:
- по головному подразделению:
643 500 000 руб. х 63% = 405 405 000 руб.;
- по обособленному подразделению:
643 500 000 руб. х 37% = 238 095 000 руб.
Сумма налога:
- по головному подразделению:
405 405 000 руб. х 2% = 8 108 100 руб.;
- по обособленному подразделению:
238 095 000 руб. х 18% = 42 857 100 руб.
Рассмотрим несколько ситуаций закрытия (или открытия) обособленных подразделений компании и оформление этого в декларации по налогу на прибыль. Условия, обязательные для всех ситуаций: будем считать, что закрытие (или открытие) подразделений происходит в III квартале. Впервые в отчетности за 9 месяцев мы покажем факт закрытия (или открытия).
Ситуация 1. В период с июля по сентябрь компания закрыла одно обособленное подразделение, а другое открыла. Как надо заполнять приложение N 5?
В текущем отчетном и налоговом периодах приложение N 5 нужно заполнять по обоим подразделениям.
При закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода в декларациях за следующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 нужно указывать налоговую базу в целом по компании без учета базы, которая приходится на закрытые обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым обособленным подразделениям.
При заполнении приложения по открытому подразделению нужно помнить о том, что данные строки 050 определяют путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у компании закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.
Если показатель по строке 120 листа 02 равен нулю, то по строкам 030 и 050 приложения N 5 к листу 02 также указывают ноль.
Показатели строки 070 определяют путем умножения данных строки 050 на строку 060. Сумму строк 070 приложений N 5 по компании без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению переносят в строку 200 листа 02.
По строке 080 по компании без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению указывают суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.
Сумма строк 080 приложений N 5 к листу 02 декларации должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 листа 02.
Ситуация 2. Компания закрыла обособленное подразделение в период с июля по сентябрь и открыла новое в ноябре. Как в этом случае надо заполнять приложение N 5?
В декларации за 9 месяцев заполняют приложение N 5 к листу 02 по закрытому подразделению. А годовую декларацию с двумя заполненными приложениями N 5 к листу 02 по закрытому и открытому подразделениям.
Заполнять приложение по закрытому подразделению надо следующим образом: в строке 031 по закрытому подразделению по итогам налогового периода налоговую базу указать без учета закрытых обособленных подразделений и равна строке 031. Разность между показателями строк 030 и 031 должна быть равна сумме показателей по строкам 050 приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым обособленным подразделениям.
Заполнять приложение по открытому подразделению нужно будет так же, как в ситуации 1.
*(1) п. 5 ст. 289 НК РФ
*(2) приказ ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@
*(3) ст. 288 НК РФ
Полную версию статьи вы можете прочитать в журнале "Актуальная бухгалтерия" №2, февраль 2012 г.
