Руководитель проектов по направлению развития бухгалтерских услуг
Вопрос 1
Хотелось бы услышать ваше мнение про включение в профильную выручку так сказать около разработчиков. Имеются ввиду аналитики, менеджеры проектов, специалисты dev ops (Елена).
Ответ 1
Здесь более уместно говорить о включении затрат на данный персонал в стоимость/себестоимость ИТ-продукта или ИТ-услуги. <*> Безусловно экономическое обоснование требуется для всех статей затрат, включая зарплату основного и вспомогательного персонала, и особенно если такие специалисты привлекаются по ГПХ. Такое обоснование базово начинается с разработки должностных инструкций (технических заданий к договорам ГПХ), проектной документации по стадиям и вовлеченности персонала.
Кроме того, важно организовать учета рабочего времени в разрезе конкретных проектов и закрепить принципы распределения затрат на вспомогательный персонал между проектами. Для специалистов на ГПХ следует разработать информативный пакет закрывающих документов. При таком подходе к обоснованию и документированию расходов на оплату труда риск их оспаривания минимизируется.
<*> При выполнении условия о доле квалифицированной выручки, компания вправе применять льготный тариф страховых взносов в отношении всех своих работников (Письмо Минфина России от 18.07.2024 N 03-15-05/67172).
Вопрос 2
Если создавать ИТ-компанию в группе компаний, и ее единственным заказчиком будет компания в группе, каковы будут последствия? Дроблением это не должно быть, все создается с "0" (Наталия).
Ответ 2
Структурирование бизнеса, предполагающее объединение нескольких юрлиц в группу само по себе не является нарушением налогового законодательства. Однако, если целью такого структурирования является исключительно получение налоговой выгоды, то безусловно риск налоговых претензий повышается.
На вебинаре мы разбирали несколько сценариев разделения бизнеса и сопутствующие им риски. Так, при структуре в 2025 году:
- «производственная» компания на ОСНО (со ставкой НнП 25%) + ИТ-компания на ОСНО (со ставкой налога 5%) – риск нарушения ст. 54.1 НК РФ низкий;
- ИТ-компания на ОСНО (со ставкой налога 25%) + ИТ-компания на ОСНО (со ставкой налога 5%), с четким разделением между ними потоков квалифицированной и неквалифицированной выручки – риск нарушения ст. 54.1 НК РФ повышается;
- ИТ-компания на УСНО (со ставкой налога 6%/15%/или ниже в зависимости от объекта и региона) + ИТ-компания на ОСНО (со ставкой налога 5%), с четким разделением между ними потоков квалифицированной и неквалифицированной выручки – риск нарушения ст. 54.1 НК РФ и признания модели дроблением высокий.
Вопрос 3
А если речь об адаптации ПО или модификации, не связанной с улучшениями ПО, то в таком случае данные затраты капитализируются не через увеличение стоимости НМА? (Юлия).
Ответ 3
Формально, если в результате модификации (адаптации) не происходит улучшения (повышения) первоначальных показателей функционирования объекта НМА, то в бухгалтерском учете такие затраты не капитализируются (п. 28 ФСБУ 14).
Однако, если в результате модификации (адаптации) объект обретает принципиально новый функционал, то уместно говорить о выбытии первоначального объекта и создании нового – в этом случае затраты капитализируются в первоначальной стоимости нового объекта НМА. Такая модель существует на практике, но конечно же ее использование требует обоснования для конкретных объектов и работ. Для целей налогообложения, при определенной степени допущений, можно использовать такую же логику, поскольку нормы НК РФ (п. 2 ст. 257) в части изменения первоначальной стоимости НМА сформулированы максимально неинформативно.
Вопрос 4
Является ли профильной выручкой доход от оказания услуг по модификации ПО заказчика, которое ИТ компания не разрабатывала? Для примера: у заказчика 1С, ИТ компания выполняет услуги по программированию этого ПО. В праве ли ИТ компания относить эти услуги к профильной выручке?
Ответ 4
Да, является. В силу абз. 8 п. 1.15 ст. 284 НК РФ в 70%-ую долю ИТ-доходов включаются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники).
Поскольку данная норма не содержит каких-либо ограничений по принадлежности адаптируемого и модифицируемого ПО, то доходы от модификации или адаптации тех программ для ЭВМ (баз данных), разработку которых компания для заказчика услуг (работ) не осуществляла, может быть включена в объем квалифицированной выручки. Это подтверждено Письмом ФНС России от 25.01.2023 N СД-4-3/763@.
На такие программы для ЭВМ (базы данных), в отношении которых ИТ-компания оказывает услуги (выполняет работы) исключительно по модификации или адаптации, распространяется понятие «заказные программы».
Вопрос 5
Что будет с такими доходами, переходящими с этого года на след год? Про правило 70/30
Примечание. Видимо речь идет о доходах от передачи прав на групповой иностранный софт.
Ответ 5
Полагаю, что вопрос связан с учетом квалифицированной выручки согласно абз. 4 п. 1.15 ст. 284 НК РФ. Согласно данной норме в 70%-ую долю ИТ доходов включаются доходы от реализации экземпляров ПО разработанных, адаптированных и (или) модифицированных как самой компанией так и лицом, входящим с ней в одну группу. В 2024 году под лицами, входящими в одну группу с компанией, понимаются материнская или дочерняя или сестринская организации (если доля участия во всех случаях составляет более 50 %).
С 01.01.2025 из состава одногруппников исключены иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства. Пока никаких разъяснений о переходном периоде и учете в составе квалифицированной выручки доходов от передачи прав на внутригрупповой иностранный софт по договорам, заключенным до 2025 года, нет. Поэтому прогноз пессимистичный – после 01.01.2025 рискованно продолжать включать доходы от передачи прав на иностранное групповое ПО в состав 70%-ой доли ИТ доходов.
Вопрос 6
Какая судьба ждёт компании РЭП?
Ответ 6
03.10.2024 на заседании Правительство РФ согласовало продление льготы по налогу на прибыль для предприятий радиоэлектроники до конца 2027 года. До конца 2024 года ставка налога на прибыль для предприятий радиоэлектроники из реестра Минпромторга составляет 3%. Предполагается продлить льготу, установив ставку в размере 8%. Законопроект подготовлен и внесен в Госдуму.
Вопрос 7
Мы – аккредитованная ИТ-компания. Стараемся вести профильную ИТ-деятельность и соблюдать 70+% долю ИТ-дохода. Пользуемся льготами по соц взносам, подскажите:
Вопрос 7а
Важно ли вписываться в 70+% ИТ-дохода по итогам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев, года?
Ответ 7а
Да, важно. Для постоянного и последовательного применения льгот по НнП и СВ без переплат желательно чтобы ИТ-доходы нарастающим итогом превышали уровень в 70%.
Вопрос 7б
Если по итогам, например, 9 месяцев, доля ИТ-дохода будет ниже 70%, но по итогам года - > 70%, то мы теряем или не теряем льготу по соц взносам за год?
Ответ 7б
Если по итогам 9 мес. 2024 года доля ИТ-доходов будет ниже уровня 70%, то компания утратит право на льготы как по налогу на прибыль, так и по страховым взносам с 01.01.2024 года. Нужно будет произвести пересчет взносов по соответствующей ставке (общей - 30% или для МСП -15%) и сдать корректировочные РСВ за 1 и 2 кв. По налогу на прибыль исчисляется налог за 9 мес. 2024 года по общей ставке – 20%. Пени и штрафы не начисляются.
Если по итогам года уровень ИТ-доходов восстанавливается и вновь составляет более 70% в общей выручке, то компания вправе вернуться к применению льгот с 01.01.2024 осуществив очередной пересчет страховых взносов через подачу корректировочных РСВ за 1, 2, 3 кв. и применив льготную ставку налога на прибыль в годовой декларации (письма Минфина России от 08.07.2022 N 03-03-06/1/65703, от 25.01.2023 №03-15-06/5599).
Вопрос 7в
Если по каким-то причинам потеряем льготы по соц взносам, отразится ли это на условиях ипотеки для сотрудников, которые взяли ипотеку в 2023 году?
Ответ 7в
Ответ на этот вопрос не относится к области бухгалтерской/налоговой экспертизы и тематике вебинара. Он требует отдельного изучения нормативно-правовой базы по условиям льготного кредитования с учетом специфики договорной работы конкретных кредитных организаций.
Эксперты нашей практики будут рады помочь разобраться в применении налоговых ИТ-льгот для вашей компании, с учетом особенностей структуры владения и финансирования, объема и характера квалифицированной выручки и иных нюансов, влияющих на объем налоговой нагрузки.
