Методолог
Расчет налога на имущество для российских организаций в 2015 году представляется трудоемким процессом. Рассмотрим основные моменты, которые необходимо предусмотреть бухгалтеру, анализируя учет основных средств.
Налоговая база по основным средствам для расчета налога на имущество определяется по остаточной стоимости, которая формируется в бухгалтерской учетной системе организации*(1). Облагаемые и не облагаемые налогом на имущество основные средства и амортизационные отчисления по ним надо учитывать раздельно, лучше на отдельных субсчетах. Для этого следует соответственно организовать рабочий план счетов и утвердить его в учетной политике*(2).
Определим, какие группы основных средств (далее по тексту - ОС) надо выделить для расчета налога на имущество.
1. Основные средства, которые участвуют в расчете налога на имущество в 2015 году:
- ОС, налоговая база по которым учитывается на общих основаниях (остаточная стоимость по данным бухучета);
- ОС, налоговая база по которым учитывается с особенностями.
2. Основные средства, которые не участвуют в расчете налога на имущество в 2015 году:
- ОС, которые не являются объектом налогообложения*(3), в т.ч.:
- земельные участки и иные объекты природопользования;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств*(4);
- ОС, которые освобождаются от налогообложения*(5), в т.ч.:
- движимое имущество, принятое на учет 1 января 2013 года и позже, кроме объектов движимого имущества, принятых в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми;
- имущество, используемое для деятельности в свободных экономических зонах.
Отдельно уточним правила, действующие в 2015 году для основных средств, относящихся к движимому имуществу и приобретенных после 1 января 2013 года (см. таблицу на полях).
|
Не облагаются вообще |
Не облагаются с условием |
|
основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу |
если основные средства НЕ приобретены в результате: - реорганизации - ликвидации - передачи, приобретения от взаимозависимых лиц |
*(1) п. 3 ст. 375 НК РФ
*(2) п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н
*(3) п. 4 ст. 374 НК РФ
*(4) утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
*(5) ст. 381 НК РФ
Источник: "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2015 г., ГАРАНТ
