Обзор законодательства II

Ставка НДФЛ может быть повышена

В ноябре законопроект о повышении ставки НДФЛ был принят в третьем чтении. Начиная с 1 января 2021 года, налоговая ставка составит:

• 13% — если налоговая база меньше или равна 5 000 000 руб.

• 650 000 руб. + 15% от сумм превышения для доходов свыше 5 000 000 руб.

Во время переходного периода (в 2021 и 2022 гг.) новая ставка НДФЛ будет применяться к каждой налоговой базе отдельно, включая заработную плату, доходы по операциям с ценными бумагами, дивиденды по акциям и лотерейные выигрыши. При этом единовременные доходы (продажа имущества или страховые выплаты) облагаются  НДФЛ в установленном порядке.

Специальный КБК для уплаты повышенной ставки НДФЛ будет зарегистрирован в ближайшее время. Если за I квартал 2021 года налоговый агент ошибется в расчете налога по новой ставке, ему не будут выписаны штрафы или начислены пени, но он должен самостоятельно перечислить необходимую сумму  в бюджет до 1 июля.

Полученные средства правительство планирует использовать для адресной помощи детям, страдающим от тяжелых и редких заболеваний.

Обновление формы расчета по страховым выплатам

Приказом от 15.10.2020 N ЕД-7-11/751@ были утверждены следующие изменения в форме расчета:

1. Титульный лист теперь содержит сведения о среднесписочной численности.

2. Добавлены дополнительные коды тарифа плательщика:

• 20 — для субъектов МСП

• 21 — для субъектов с нулевым тарифом взносов за II квартал 2020 г.

• 22 — для налоговых агентов, занятых в сфере разработки и проектировки электронной компонентной базы и радиоэлектронной продукции.

3. Добавлены коды категории застрахованного лица.

4. Будут изменены штрих-коды и формат предоставления расчета в электронном виде.

5. Начиная с I квартала 2021 г. разработчики электроники, программ и баз данных должны также заполнять новое приложение 5.1.

Новая форма 6-НДФЛ

Приказом от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ утверждена новая форма 6-НДФЛ, которую нужно представлять с I квартала 2021 г.

Теперь 6-НДФЛ  — это единственный документ, который передается в налоговую инспекцию и содержит сведения о доходах физических лиц. В качестве приложения к форме необходимо включать справку о доходах и суммах налога, а форма 2-НДФЛ, которую работодатель ежегодно составлял по каждому сотруднику, полностью отменяется (в последний раз ее нужно предоставить в 2020 г.).

Пандемия скорректировала учет расходов

Письмо Минфина от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636 разъяснило, как рассчитать базу по налогу на прибыль, исходя из деятельности компании в период пандемии, как отчитаться по НДС при сдаче в аренду нестационарных торговых объектов.

1. Если компания не прекращала хозяйственных операций, расходы учитываются в обычном порядке вне зависимости от характера работы сотрудников (офисной или дистанционной).

2. Амортизация по основным средствам продолжает начисляться, если основные средства не переведены на консервацию по решению руководителя на период, превышающий три месяца.

3. Если компания была вынуждена объявить простой, то расходы (в том числе и зарплата за период нерабочих дней) следует отражать как внереализационные для налога на прибыль.

4. При этом выплаты сотрудникам за период нерабочих дней принимаются в расходы только в том случае, если освобождение от работы происходит по требованию государственных органов.

Например: выплаты на основании указов Президента от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294, от 11.05.2020г. № 316, от 29.05.2020 № 345. Важно учитывать также решения региональных властей.

При сдаче в аренду нестационарных торговых объектов (витрин, прилавков, мобильного торгового оборудования) начисляется НДС. Налог следует отражать в декларации того квартала, когда поступил аванс или в последний день того квартала, в котором оказывается услуга по аренде. В этом случае выбирается наиболее ранняя дата.

Кроме того, в налоговом учете в категории «прочих» по статье «охрана труда» можно отразить расходы по профилактике коронавируса:

• Термометры, дезинфицирующие средства, маски;

• Расходы на тестирование сотрудников на наличие коронавирусной инфекции;

• Мобильные перегородки для офиса (при наличии требования региональных властей). Если такого требования нет в регионе, то стоимость перегородок можно учесть как обычную мебель.

Для подтверждения расходов издайте специальный приказ о введении режима повышенной готовности.

Штрафы за неправильное хранение документов были увеличены

Федеральным законом от 15.10.2020 N 341-ФЗ были внесены изменения в статью 13.20 КоАП. Поправки предусматривают возможность наложения санкций за неправильное хранение документов не только на должностные лица, но и на компании в размере:

• от 3 000 до 5 000 руб. для должностных лиц;

• от 5 000 до 10 000 руб. для компаний.

Сроки хранения документов устанавливаются федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, в частности (ч. 1 ст. 17 Закона N 125-ФЗ):

• Налоговым кодексом РФ;

• Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Перечень типовых управленческих документов и сроки их хранения были утверждены приказом Росархива от 20.12.2019 N 236.

Новые налоговые льготы

В Федеральном законе от 15.10.2020 N 320-ФЗ расширен перечень организаций (ИП) малого и среднего бизнеса, которые имеют право на дополнительные льготы в связи с коронавирусом. Также были добавлены новые налоговые льготы для компаний – банкротов.

1. Малые и средние предприятия кризисных отраслей были освобождены от уплаты налогов и авансовых платежей за II квартал 2020 г. (за исключением НДС). Право на льготы имели организации, которые по результатам налоговой отчетности за 2018 год были включены в единый реестр МСП.

Закон расширил перечень организаций и ИП кризисных отраслей, которые могут пользоваться освобождением от уплаты налогов, а именно добавлены субъекты МСП, учрежденные с 1.12.2018 по 29.02.2020 гг. и входящие в единый реестр МСП. Проверить наличие налоговых льгот у компании можно на сайте ФНС.

2. С 1 января 2021 года товары, работы и услуги, изготовленные или оказанные после признания компании банкротом, больше не подлежат налогообложению НДС. Ранее от уплаты НДС освобождалась только реализация имущества и имущественных прав должников.

Новые правила уплаты НДФЛ для фактических владельцев контролируемых иностранных компаний (КИК)

Закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ предусматривает альтернативный вариант уплаты НДФЛ с прибыли КИК.

В 2021 году физлица, контролирующие иностранные компании, смогут выбирать между уплатой НДФЛ, рассчитанной по общим правилам, и фиксированным платежом за 2020 год в сумме 4 999 800 руб., за 2021 год – в сумме 4 420 000 руб., при ставке НДФЛ 13%.

Физлица получили право платить налог исходя из фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний вне зависимости от количества таких компаний.

Владелец КИК должен уведомить ФНС о переходе на новый порядок в сроки:

• до 1 февраля 2021 г. — для перехода с 2020 года;

• до 31 декабря 2021 г. — для перехода с 2021 года.

Если физлицо перейдет на уплату фиксированного налога в указанные сроки, то изменить налоговый режим и вернуться к стандартному расчету НДФЛ он сможет только через 3 года. Если к перейдет на фиксированный налог в 2022 году или позже, изменить налоговый режим станет возможно через 5 лет.

Форму, формат и порядок заполнения уведомления утвердит ФНС.

Специальных сроков для уплаты налога с фиксированной прибыли КИК в настоящий момент не установили. Поэтому перечислите его в бюджет по общим правилам, то есть не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором был получен доход от прибыли КИК.

Например, доход в виде фиксированной прибыли за 2020 год будет считаться полученным 31 декабря 2021 года. Перечислить налог с этой прибыли необходимо не позднее 15 июля 2022 года.

Прибыль КИК гражданин обязан показать в декларации 3-НДФЛ за 2021 год наряду с иными доходами.

Перечислять НДФЛ нужно будет на специальный КБК 182 1 01 02090 01 0000 110 (приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н).