Наталья Гашеева
Руководитель отдела методологии и контроля качества департамента бухгалтерской практики
Как показывает практика, компании предпочитают приобретать дорогостоящие автотранспортные средства посредством договора лизинга. Но никто не застрахован от того, что взятый в лизинг автомобиль не попадет в аварию. Учет расходов на ремонт поврежденного транспорта будет зависеть от условий договора лизинга и договора страхования.
Правовые основы
Важной особенностью лизинговых операций является тот факт, что переданный во временное владение и пользование предмет лизинга все равно остается собственностью лизингодателя в течение всего срока договора лизинга (ст. 11 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге), далее – Закон № 164-ФЗ). В то же время с момента фактической приемки предмета лизинга, лизингополучатель несет ответственность за сохранность лизингового имущества от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его эксплуатации, и иные имущественные риски. Заметим, что стороны договора лизинга по своему усмотрению могут установить иной порядок распределения рисков (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ).
Важной особенностью лизинговых операций является тот факт, что переданный во временное владение и пользование предмет лизинга все равно остается собственностью лизингодателя в течение всего срока договора лизинга (ст. 11 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге), далее – Закон № 164-ФЗ). В то же время с момента фактической приемки предмета лизинга, лизингополучатель несет ответственность за сохранность лизингового имущества от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его эксплуатации, и иные имущественные риски. Заметим, что стороны договора лизинга по своему усмотрению могут установить иной порядок распределения рисков (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ).
Таким образом, при лизинге складывается ситуация, когда лизингодатель является юридическим собственником имущества, в то время как лизингополучатель – его экономическим собственником. Более того, лизингодатель остается собственником предмета лизинга независимо на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается объект.
Заключаем договор страхования
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора лизинга. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя , а также период страхования предмета лизинга устанавливаются в договоре лизинга и страхования (п. 1 ст. 930 ГК РФ, ст. 21 Закона № 164-ФЗ).
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора лизинга. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя , а также период страхования предмета лизинга устанавливаются в договоре лизинга и страхования (п. 1 ст. 930 ГК РФ, ст. 21 Закона № 164-ФЗ).
Обычно, если страхователем выступает лизингодатель, он в дальнейшем включает эти расходы в сумму лизинговых платежей. Таким образом, фактически расходы по страхованию имущественных рисков в любом случае несет лизингополучатель, вне зависимости от того, кто является страхователем по договору лизинга. Следовательно, если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, то и страхование лизингового имущества должно осуществляться в его пользу.
В то же время, бремя убытков при утрате лизингового имущества ложится на лизингодателя как его юридического собственника. Поэтому, на наш взгляд, выгодоприобретателем по договору страхования для случая повреждения лизингового имущества целесообразно назначать лизингополучателя, а для случая его утраты – лизингодателя.
Для получения права эксплуатировать транспортное средство организация, получившая автомобиль в финансовую аренду, должна застраховать автогражданскую ответственность.
Сразу скажем, что расходы на имущественное страхование, а так же стоимость затрат по договору ОСАГО можно учесть при расчете налога на прибыль (ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом не имеет значение, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество (письмо Минфина России от 20.08.2008 № 03-03-06/1/119).
Наступление страхового случая
При учете операций, связанных с наступление страхового случая при эксплуатации лизингового автомобиля, важное значение имеет тот факт, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как мы уже отмечали выше, по нашему мнению, выгодоприобретателем при страховании лизингового имущества должно являться лицо, которое несет убытки или расходы в связи с наступлением страхового случая. Несоблюдение этого правила может привести к проблемам в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому при заключении договора страхования на этот момент нужно обратить особое внимание.
При учете операций, связанных с наступление страхового случая при эксплуатации лизингового автомобиля, важное значение имеет тот факт, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как мы уже отмечали выше, по нашему мнению, выгодоприобретателем при страховании лизингового имущества должно являться лицо, которое несет убытки или расходы в связи с наступлением страхового случая. Несоблюдение этого правила может привести к проблемам в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому при заключении договора страхования на этот момент нужно обратить особое внимание.
Ремонт застрахованного авто
В случае повреждения лизингового имущества расходы по его восстановлению по умолчанию возлагаются на лизингополучателя. При этом он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время лизингополучателю необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.
В случае повреждения лизингового имущества расходы по его восстановлению по умолчанию возлагаются на лизингополучателя. При этом он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время лизингополучателю необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.
Страховку получает лизингополучатель...
Если лизингополучатель выступает в договоре страхования выгодоприобретателем, то проблем у него не возникает. Полученное страховое возмещение отражается во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ). Стоимость ремонта лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ). Главное, чтобы такие затраты были экономически обоснованы, документально подтверждены и на основании договора лизинга обязанность ремонта предмете лизинга возлагалась именно на лизингополучателя.
Если лизингополучатель выступает в договоре страхования выгодоприобретателем, то проблем у него не возникает. Полученное страховое возмещение отражается во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ). Стоимость ремонта лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ). Главное, чтобы такие затраты были экономически обоснованы, документально подтверждены и на основании договора лизинга обязанность ремонта предмете лизинга возлагалась именно на лизингополучателя.
Обратите внимание, если сумма страхового возмещения не покрывает расходы на ремонт поврежденного авто, сумму перерасхода можно также учесть при расчете налога на прибыль. С таким подходом согласны и специалисты Минфина России (письмо от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70). При этом НДС со стоимости ремонтных работ можно принять к вычету.
В бухгалтерском учете такая операция отражается следующим образом:
Дебет 51 Кредит 76
- получено страховое возмещение;
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражено в составе внереализационных доходов страховое возмещение;
Дебет 26 (20, 44) Кредит 60
- учтены расходы на ремонт лизингового автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС со стоимости ремонтных работ;
Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС.
...или лизингодатель
Если же выгодоприобретателем по договору страхования назначен лизингодатель и именно он получает сумму страхового возмещения, то могут возникнуть проблемы. Ведь расходы, связанные со страховым случаем возникает у одной стороны (лизингополучателя), а доход в виде страхового возмещения – у другой стороны (лизингодателя).
Если же выгодоприобретателем по договору страхования назначен лизингодатель и именно он получает сумму страхового возмещения, то могут возникнуть проблемы. Ведь расходы, связанные со страховым случаем возникает у одной стороны (лизингополучателя), а доход в виде страхового возмещения – у другой стороны (лизингодателя).
Чтобы передать лизингополучателю полученное страховое возмещение, иногда лизинговые компании включают в договоры лизинга формулировку, предусматривающую зачет полученной лизингодателем страховки в счет оплаты очередных лизинговых платежей. Такой зачет создает определенные риски для лизингополучателя. Освобождение лизингополучателя от уплаты очередных лизинговых платежей в зачитываемой сумме может быть квалифицированного, как прощение долга.
В этом случае лизингополучатель в бухгалтерском учете сделает следующие проводки:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
- начислен лизинговый платеж по графику платежей;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 91-1
- отражено списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета), квалифицируемой как прощение долга;
Дебет 91-2 Кредит 68-2
- учтен НДС.
В этом случае лизингополучатель в бухгалтерском учете сделает следующие проводки:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
- начислен лизинговый платеж по графику платежей;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 91-1
- отражено списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета), квалифицируемой как прощение долга;
Дебет 91-2 Кредит 68-2
- учтен НДС.
В налоговом учете так же должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения.
Что касается расходов на ремонт, то они могут быть учтены при расчете налога на прибыль в том же порядке, что и в случае, когда страховое возмещение получает лизингополучатель.
Страховку получает автосервис
Расходы на ремонт могут быть также осуществлены путем в виде поручения страховой компании перечислить сумму страхового возмещения организации, осуществляющий ремонт лизингового автомобиля (так называемое страховое возмещение в натуральной форме). В данном случае расходы на ремонт не учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. При этом стоимость работ по ремонту застрахованного авто (компенсация ущерба в натуральной форме) также не отражается и в составе доходов выгодоприобретателя.
Расходы на ремонт могут быть также осуществлены путем в виде поручения страховой компании перечислить сумму страхового возмещения организации, осуществляющий ремонт лизингового автомобиля (так называемое страховое возмещение в натуральной форме). В данном случае расходы на ремонт не учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. При этом стоимость работ по ремонту застрахованного авто (компенсация ущерба в натуральной форме) также не отражается и в составе доходов выгодоприобретателя.
Полную версию статьи вы можете прочитать в Бухгалтерском Приложении газеты "Экономика и жизнь" №35 от 9 сентября 2011 г.
Подпишитесь на наши материалы
Мы пишем только о самом важном. Вы будете первым узнавать об экономических событиях, которые влияют на ваш бизнес, о том, как сократить расходы, оптимизировать работу компании и принимать верные управленческие решения без погружения в операционные процессы.
Спасибо за подписку!
