Изменения бухгалтерского и налогового законодательства

Основные изменения в бухгалтерском учете и отчетности в 2020 году

Значительные поправки внесены в ПБУ 18/02 - временные и постоянные разницы, чистую прибыль теперь надо рассчитывать и отражать в отчетности по-новому. С 1 января 2020 года считать разницы надо не в разрезе отдельных доходов и расходов, а в целом по видам активов и обязательств. Этот способ называют балансовым, поскольку бухгалтер сравнивает балансовую стоимость актива или обязательства и его стоимость для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02).
По мнению Минфина, компании уже сейчас должны применять по аренде либо новый стандарт ФСБУ 25/2018, либо МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008), несмотря на то, что формально стандарт обязателен с отчетности за 2022 год.
C 2020 года сдавать бухгалтерскую отчетность нужно только в электронном виде и только в Федеральную налоговую службу (начиная с отчетности за 2020 год).
ОФР за 2020 год сдается по новой форме. Новая форма учитывает поправки, внесенные в ПБУ 18/02.

Важнейшие изменения грядут в бухгалтерском учете с 2021 года:

Запасы нужно будет учитывать по правилам нового ФСБУ 5/2019.

В 2020 году бухгалтерам приходится фактически разбираться сразу в трех новых и сложных стандартах. Бухгалтерский учет по ПБУ 18/02 технически упрощается, но требует «перестройки» сложившегося мышления в отношении разниц между данными бухгалтерского и налогового учета. Учет договоров аренды по ФСБУ 25/2018, а также учет запасов по ФСБУ 5/2019 с 2021 года значительно усложнится. Бухгалтерам придется разбираться в новых терминах, таких, например, как справедливая стоимость и процент дисконтирования, и правилах их расчета. Правила формирования показателей бухгалтерской отчетности теперь будут в еще большей степени приближены к правилам МСФО, что, вероятно, является положительным изменением для крупного бизнеса, но одновременно сильно усложнит учет и увеличит трудозатраты на него для малого и среднего бизнеса.

Изменения налогового законодательства

Налог на имущество организаций

Ставка налога снизилась до 2% (была 2,2%).
Упразднена отчетность по авансовым платежам по налогу на имущество.
Налог рассчитывается по кадастровой стоимости.

Налог на прибыль

Дивиденды, полученные за рубежом, включены в состав налогооблагаемых доходов, вне зависимости от того, платили ли с данного дохода налоги за рубежом.
Объекты интеллектуальной собственности первоначальной стоимостью не более 100 тыс. руб. не относятся к амортизируемому имуществу.
Метод амортизации надо выбирать на пять лет.
Продлено действие нормы, по которой уменьшать налоговую базу за текущий период можно на сумму убытков прошлых лет не более чем на 50%.
Правопреемнику запретили учитывать убытки предшественника, если при проверке инспекция обнаружит, что основной целью реорганизации был учет убытков.
В составе инвестиционного налогового вычета можно будет учесть больше расходов, в том числе расходы на создание некоторых объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур.
Участники региональных инвестиционных контрактов смогут платить налог на прибыль по ставке 0% с учетом новых правил,, прописанных в статьях 2 и 3 Закона от 02.08.2019 № 269-ФЗ. Новые правила можно будет применить к прибыли от деятельности по инвестконтракту при условии раздельного учета доходов и расходов, либо ко всей полученной прибыли, если доходы от реализации по инвестконтракту составляют не менее 90% от всех доходов без учета курсовой разницы.

НДС

Вычеты НДС с покупок, предназначенных для создания нематериальных активов, можно применить сразу, не дожидаясь, когда нематериальный актив будет готов к использованию.

Изменения по НДС грядут для IT компаний с 2021 года

Льгота по НДС – освобождение от налогообложения реализации прав на компьютерные программы и базы данных – теперь будет распространяться только на реализацию ПО, которое включено в российский реестр программного обеспечения (однако льгота не будет распространяться на ПО, переданное для целей рекламы в интернете или поиска потенциальных клиентов). IT-компании, реализующие включенное в госреестр ПО, смогут также принять к вычету входной НДС по маркетинговым и рекламным услугам, приобретенным для реализации такого ПО.

Транспортный и земельный налоги

Представлять декларации по этим налогам не нужно - налоговая будет сама присылать суммы для оплаты.
Если у организации есть право на льготы по этим налогам, она должна теперь подать в налоговую инспекцию заявление о предоставлении льготы.
Начиная с уплаты налога за 2020 год срок уплаты транспортного и земельного налога - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок закреплен на федеральном уровне и регионы больше его не устанавливают.

УСН

В 2020 году ИП-упрощенцы, вновь зарегистрировавшиеся в ИФНС, которые ведут деятельность в некоторых сферах, смогут уплачивать налог по нулевой ставке.
Введены послабления и освобождение от уплаты авансовых платежей для упрощенцев, пострадавших от коронавируса.

С 2021 года:

При выполнении определенных условий налоговые каникулы для ИП на УСН продлятся до 2024 года.
Установили повышенные ставки и новые лимиты - УСН смогут применять те, у кого доходы не превышают 200 млн руб. и средняя численность сотрудников не более 130 человек. Для каждого объекта налогообложения будут применять две ставки, которые будут зависеть от суммы доходов и численности сотрудников.

ЕНВД

С 2021 года ЕНВД отменяется. Снятие налогоплательщиков с налогового учета будет осуществлено автоматически.
Для перехода на УСН необходимо подать уведомление до 31 декабря 2020 года (для применения УСН есть ограничения по количеству работников – не более 130 человек, и по годовому доходу - не более 200 млн руб.).
ИП также вправе выбрать патент. При этом годовой доход не должен превышать 60 000 000 рублей и численность работников не больше 15 человек.
Если налогоплательщики до конца года не выберут новый налоговый режим самостоятельно, то они будут переведены на общий режим налогообложения.

Налоговое администрирование

С октября 2020 года возможно зачитывать переплату по одному налогу в счет другого, независимо от типа налога (федеральный, региональный или местный).
С октября 2020 года возможно вернуть переплаченный налог только в случае, если у организации не будет недоимки по любому другому налогу.
Налоговые органы наделяются большими возможностями для взыскания существенных недоплат в размере более 1 млн руб. - они будут вправе при согласии должника осматривать его территорию, имущество и документы.
С апреля 2020 года у налоговой инспекции появилось право в качестве обеспечительных мер принудительно взять в залог имущество, если организация в течение месяца не погасила долги по налогам.
С апреля 2020 года с 500 руб. до 3000 руб. увеличен лимит незначительной задолженности налогоплательщика, для которого предусмотрен более длительный срок (до 1 года) направления налоговыми органами требования об уплате недоимки. По более значительным долгам требование направляется трехмесячный срок.
Также ИФНС не вправе больше блокировать счет организаций и ИП, если долг перед бюджетом не превышает 3000 руб.
С апреля 2020 налоговики могут информировать налогоплательщиков о недоимке и задолженности по пеням, штрафам, процентам с помощью СМС-сообщений, электронной почты или иными способами.
Определен порядок взаимодействия налоговых органов и МФЦ по представлению в налоговые органы и получению от них документов.
Расширили перечень компаний, которые обязаны подавать сведения в ГИРБО (государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности). Теперь сведения туда подают все организации, за исключением религиозных организаций, организаций госсектора и организаций, чья бухотчетность содержит сведения, отнесенные к гостайне, организаций,, отчитывающихся в ЦБ РФ, а также в некоторых других случаях, установленных Правительством РФ. Например, это организации, находящиеся под иностранными санкциями (постановление от 22.01.2020 № 35).Организации обязаны представлять отчеты в ГИРБО не позднее 3 месяцев по истечении отчетного года.
С 2020 года вступает в силу новый порядок подачи исправленной бухгалтерской отчетности в ГИРБО - исправленный документ нужно подавать не позднее 10 дней после внесения изменений.
С 2020 года ГИРБО ведет ФНС, а не Росстат. В базу ФНС войдет бухгалтерская отчетность с 2019 года. Полный доступ к базе можно получить на коммерческой основе - запросить бухотчетность контрагентов можно за абонентскую плату 200 000 руб. в год.

Другие изменения 2020 года:

Весь 2020 год (до 1 июля 2021 года) будет действовать отсрочка в применении онлайн-ККТ для ИП без наемных сотрудников, продающие товары собственного изготовления, а также работающие в сфере услуг.
В 2020 году продолжилась работа в направлении внедрения проекта обязательной маркировки для многих видов товаров. Так, с 2020 года обязательной маркировке подлежат товары легкой промышленности, сигареты, фототовары, автомобильные шины, велосипеды и некоторые другие категории товаров. В дальнейшем число продукции, подлежащей маркировке, будет увеличиваться - вплоть до 2024.
В течение 2020 года вводилось множество послаблений в связи с коронавирусом: субъектам малого и среднего предпринимательства предоставили возможность отсрочки и рассрочки по уплате налогов и взносов, дали возможность организациям и предпринимателям сдать декларации позже, чем в обычные сроки, на несколько месяцев были приостановлены действия по назначению и проведению налоговых проверок.
В 2020 году закреплено на законодательном уровне и с 2021 года вводится в действие применение в РФ Многосторонней Конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения от 24 ноября 2016 года (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS, в международной практике Multilateral Instrument – «MLI»), препятствующей размыванию налогов и направленной на борьбу c уклонением от уплаты налогов и со злоупотреблениями налоговыми льготами, предусмотренными международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (СОИДН). Теперь при выплатах иностранным компаниям или физлицам любых средств придется учитывать положения данной конвенции. Среди стран, подписавших конвенцию, - Кипр, Люксембург, Швейцария, Австрия, Великобритания, Голландия и иные часто используемые при создании международных структур. Необходимо отметить, что Россия не включила Швейцарию, Германию и Швецию в список стран, с которыми она планирует применять MLI. Это означает, что СОИДН с этими странами изменены не будут. Полный список стран, с которыми Россия планирует применять MLI, перечислен в Законе о ратификации MLI. На текущий момент подписаны Протоколы с Мальтой, Кипром и Люксембургом, предусматривающие сокращение 2021 года возможностей применения пониженных ставок при налогообложении дивидендов. Законопроект о денонсации СОИДН с Нидерландами подготовлен Минфином после того, как несколько раундов переговоров о его изменении не увенчались успехом.

Существенные изменения произошли в 2020 году в налоговом законодательстве. Многие изменения были направлены на упрощение процедур налогового администрирования, что, безусловно, должно положительно повлиять на бизнес:

появилась возможность зачета переплат по налогам разных бюджетных уровней,
увеличены установленные законом лимиты незначительной задолженности по налогам,
организации освободили от обязанности сдавать декларации по земельному и транспортному налогам, расчетов авансовых платежей по налогу на имущество,
более быстрыми и удобными стали процедуры информирования налогоплательщиков и подачи документов в налоговую инспекцию.

Также в течение года много мер на законодательном уровне было введено для поддержания малого и среднего бизнеса в условиях коронавируса. Следующий, 2021 год, может стать еще более сложным для компаний малого и среднего бизнеса во многих отраслях, введение соответствующих законодательных мер для поддержания таких компаний будет иметь очень большое значение как для людей, занятых в данных отраслях, так и для экономики страны в целом.

Изменения 2020-2021 годов имеют тенденцию к усилению налогового контроля за импортными операциями и налогообложением транснациональных компаний в России. Отмена налоговой льготы по НДС для реализации импортного программного обеспечения направлена на поддержание отечественных разработок в данной области.