эксперт-методолог
КОМПАНИЯ ПРИНИМАЕТ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ЗАКАЗЫ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ МЕБЕЛИ. ПРИ ЭТОМ ОБРАЗЦЫ, ВЫСТАВЛЕННЫЕ В САЛОНЕ, НЕ ПРОДАЮТСЯ. ПО ДОГОВОРУ С КЛИЕНТОМ КОМПАНИЯ ДАЕТ КОНСУЛЬТАЦИИ, ЗАМЕРЯЕТ ПОМЕЩЕНИЕ, РАЗРАБАТЫВАЕТ ЭСКИЗ ИЗДЕЛИЯ, ИЗГОТАВЛИВАЕТ ЧЕРТЕЖИ. ОДНАКО ПРОИЗВОДИТ И ЗАТЕМ СОБИРАЕТ МЕБЕЛЬ НА ДОМУ У ЗАКАЗЧИКА УЖЕ ДРУГАЯ КОНТОРА. ВЫЯСНИМ, КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ПРИМЕНЯТЬ КАЖДОЙ ИЗ КОМПАНИЙ.
НЕБЫТОВАЯ УСЛУГА
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется, среди прочего, в отношении бытовых услуг на основании ст. 346.26 НК РФ. Причем любая такая услуга должна квалифицироваться в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163).
Однако в самом определении бытовых услуг, в ст. 346.27 НК РФ, есть оговорка, что к ним не относится изготовление мебели (а также строительство индивидуальных домов). При этом не вполне понятно, как соотносится с понятием «изготовление» подготовительный этап – проектирование мебельного заказа.
ЧТО ПОДПАДЕТ ПОД СПЕЦРЕЖИМ
Целый ряд услуг, связанных с ремонтом и изготовлением мебели, перечислен в Классификаторе услуг населению под кодом 014300 «Прочие услуги по изготовлению и ремонту мебели» (см. таблицу).
Прочие услуги по изготовлению и ремонту мебели
Код, Название бытовой услуги:
014301 Изготовление, ремонт и реставрация стекол и зеркал для мебели
014302 Установка и крепление стекол и зеркал для мебели
014303 Установка и крепление филенок, полок
014304 Установка фурнитуры
014305 Изготовление и ремонт багетных рам и деревянных карнизов
014306 Изготовление щитков и решеток для маскировки отопительных приборов
014307 Изготовление эскизов и чертежей на изделия по заказам населения
014308 Консультации по оформлению интерьера жилого помещения
014309 Сборка мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде
Налоги Спецрежимы
Таким образом, проектирование мебели «под заказ» – замеры, эскизы, чертежи, консультирование – относится к бытовым услугам и не охватывается понятием «изготовление мебели». Следовательно, компания, занятая этим видом услуг, вправе применять ЕНВД.
При этом обязательно должны соблюдаться три условия.
1. Клиенты (заказчики) – только физические лица.
2. Заказ выполняется для личных нужд клиента.
3. Договор бытового подряда заключается на каждую отдельную услугу. Проще говоря, должен быть отдельный договор на эскизы, отдельный – на консультации и пр.
В остальных случаях, то есть когда услуги подпадают под коды 014101–014117 по ОКУН, компания применять ЕНВД не вправе. Это, например, относится к декоративно-художественному оформлению мебели, изготовлению секционной, встроенной, дачной мебели, отдельных мебельных деталей.
ДОСТАВКА – НЕ ПЕРЕВОЗКА
Когда по выполненному проекту мебель изготовлена, наступает этап ее отгрузки и доставки клиенту. При соблюдении ряда условий на ЕНВД переводится перевозка грузов специально предназначенным для этого транспортом (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Представители налоговых органов считают, что предпринимательская деятельность, связанная с доставкой мебели в рамках договора на ее изготовление, не относится к оказанию услуг по перевозке грузов. И поэтому не переводится на ЕНВД. Такое разъяснение дали специалисты УФНС по Свердловской области (отдельным документом не оформлено).
Таким образом, доходы от доставки готовой мебели заказчику не подпадают под ЕНВД. В этом случае нужно применять общий режим либо «упрощенку».
МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
Любовь Потемкина, эксперт-методолог аутсорсингового подразделения BDO Россия:
Для применения ЕНВД не обязательно, чтобы компания оказывала все услуги, относящиеся к тому или иному коду. По крайней мере, такого обязательства действующее законодательство не содержит. Косвенным подтверждением этого вывода служит, например, то, что в ОКУН конкретно поименованы те случаи, когда услуги оказываются в комплексе. Например, код 019327 «Комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж)». Однако при принятии решения о том, применять ли ЕНВД в такой ситуации, нужно учитывать, что официальные разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют. А это может стать поводом для претензий со стороны налогового органа.
Полную версию статьи вы можете прочитать в журнале «Бухгалтерия: просто, понятно, практично», №11, июнь 2012