руководитель отдела бухгалтерских услуг
методолог
В зависимости от условий договора КАСКО фирма может получить полное либо частичное страховое возмещение. Его сумму признают внереализационным доходом, который включают в расчет базы по налогу на прибыль.
Возможна ситуация, когда автомобиль компании попал в аварию по вине ее водителя-работника и не подлежит восстановлению. При этом фирма ежегодно страхует риск своей гражданской ответственности (ОСАГО)*(1). А также она дополнительно заключает договор добровольного страхования имущества - покупает полис КАСКО (тем самым дополнительно страхует машину от угона, ущерба и повреждения). Закономерно возникают следующие вопросы. Как в такой ситуации отражать в налоговом учете сумму возмещения, полученную от страховой компании по договорам ОСАГО и КАСКО? Возможно ли учесть в расходах, принимаемых для целей расчета налога на прибыль, стоимость утраченного имущества? В случае передачи страховой компании годных остатков считать ли это реализацией? Рассмотрим в статье.
Направляем документы страховщику
Если автомобиль не подлежит дальнейшему восстановлению и ремонту, то для компенсации ущерба фирма должна в течение 15 дней известить свою страховую компанию (или компании, когда договоры ОСАГО и КАСКО заключены с разными страховыми организациями) о наступлении страхового случая. Форма бланка извещения утверждена МВД России*(2). Невозможность дальнейшего использования основного средства должна быть подтверждена справкой о ДТП, выданной в ГИБДД. Ее форму также утвердили полицейские*(3). Оформленные документы можно направить заказным письмом или отдать страховщику лично. Кроме того, мы рекомендуем по согласованию со страховой компанией вызвать независимого оценщика для получения справки об ущербе и стоимости годных остатков. (Подробнее о порядке взаимодействия фирмы и страховщика см. схему)
Отражаем страховое возмещение
В зависимости от условий договора КАСКО фирма может получить либо полное страховое возмещение с передачей годных остатков в собственность страховщика по нулевой стоимости, либо частичное возмещение за вычетом стоимости годных остатков. Сумму возмещения признают внереализационным доходом, который включают в расчет базы по налогу на прибыль*(4). Данной позиции придерживается и Минфин России*(5). Датой получения внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является момент подписания акта о страховом случае с расчетом страховой суммы*(6).
Отражаем выбытие имущества
При выбытии поврежденного автомобиля его необходимо снять с регистрации в ГИБДД, списать с учета и утилизировать. В налоговом учете стоимость утраченного имущества, по которому произведена страховая выплата, списывают в состав внереализационных расходов*(7). Машину списывают с учета на основании Акта о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а *(8)). Этот документ составляют в двух экземплярах. Его подписывают члены комиссии, назначенной руководителем компании. Затем директор утверждает данный акт, а бухгалтерия ставит отметку о выбытии объекта основных средств (ОС) в инвентарной карточке, оформленной на автомобиль (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б *(9)).
Учет пригодных деталей
Если после ликвидации основного средства остались какие-либо запчасти или детали, пригодные для использования в дальнейшем, их принятие к учету оформляют приходным ордером (форма N М-4 *(10)). Этот документ в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад составляет материально ответственное лицо.
Доходы фирмы в виде стоимости материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, признают внереализационными независимо от использования или неиспользования активов в производстве (реализации или для управления организацией)*(11). Дальнейшая передача этих годных остатков страховой компании считается реализацией. Их стоимость компания согласовывает со страховщиком на основании акта независимого оценщика и на основании решения о возмещении, полученном от страховщика.
Для утилизации непригодных запчастей нередко нанимают специализированную компанию. Затраты на ее услуги также можно учесть в составе внереализационных расходов*(12). Период отражения устанавливают по дате подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства*(13).
Кто ответит за убытки?
Привлечь к материальной ответственности водителя, виновного в ДТП, можно только при соблюдении нескольких условий. Во-первых, с ним должен быть заключен договор о материальной ответственности или условие о такой ответственности должно быть прописано в трудовом договоре (специальном приложении к нему - письменном соглашении). Во-вторых, должна быть установлена вина водителя. То есть должно быть доказано, что ДТП произошло в результате его противоправного виновного действия либо бездействия.
Если в документах не была оговорена материальная ответственность работника или же вина водителя не доказана, то ни о каком возмещении материального ущерба говорить не приходится. Более того, если в такой ситуации фирма потребует возмещения, то она сама будет виновата в нарушении трудового законодательства. Отметим, что материальная ответственность имеет ряд отличительных свойств, которые нужно знать. Приведем наиболее важные из них:
- водитель-работник будет нести ответственность исключительно за тот ущерб, который он реально причинил транспорту, принадлежащему компании, то есть за прямой действительный ущерб*(14);
- денежные суммы взыскивают из зарплаты водителя.
При этом если фирма получает полное страховое возмещение, то привлечь к материальной ответственности сотрудника нельзя, нужно применять административные меры.
Мнение. Отражаем страховое возмещение и сумму утраты
Екатерина Тимукина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ:
Сумму полученного страхового возмещения по договору КАСКО отражают в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Данной нормой предусмотрено, что к таким доходам относятся, в частности, доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба. Кроме того, суммы страхового возмещения не поименованы в перечне доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 251 НК РФ).
С этим мнением согласны представители финансового ведомства (письма Минфина России от 19.01.12 N 03-03-06/1/21, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/228, от 16.08.11 N 03-03-06/1/489) и судьи (пост. ФАС МО от 15.02.2012 N Ф05-15068/11).
Фирма также может учесть в составе внереализационных расходов стоимость утраченного автомобиля. Но только если амортизация по нему начислялась линейным методом. С этим утверждением не спорит и Минфин России (письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185). Данный вывод также следует из подп. 8 п. 1 ст. 256 НК РФ, которым установлено, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. При этом рассматриваемые затраты включают в состав расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизацию начисляют линейным методом.
───────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ
*(2) приказ МВД России от 01.04.2011 N 155
*(3) приказ МВД России от 01.04.2011 N 154
*(4) п. 3 ст. 250 НК РФ
*(5) письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/228, от 10.11.2008 N 03-03-06/2/155, от 07.10.2008 N 03-03-06/2/138, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185, от 22.06.2005 N 03-03-02/2
*(6) подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ
*(7) письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185
*(8) утв. пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7
*(9) утв. пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7
*(10) утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а
*(11) п. 13 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631, от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380
*(12) подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ
*(13) письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61
*(14) ст. 238 ТК РФ
Полную версию статьи вы можете прочитать в журнале "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2012 г.
