Любовь Потемкина,
эксперт-методолог
В этой ситуации меняются первоначальные показатели, предусмотренные договором, и нужно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к первоначальному. В нем указывают номер, дату первоначального счета-фактуры и все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумму уменьшения), которую и занесут в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.
На основании такого счета-фактуры поставщик принимает к вычету разницу между суммами налога до и после изменения стоимости товара (предоставления скидки покупателю). Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру на сумму скидки в целях восстановления суммы налога (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Предоставление скидки покупателю после отгрузки: пример
Рассмотрим на примере операции по предоставлению скидки покупателю после отгрузки товаров. Стоимость товаров по договору поставки выражена в евро с условием оплаты в рублях. Курс евро определен по данным ЦБ РФ на дату списания денежных средств со счета покупателя в банке.
ПРИМЕР
По договору поставки 16.01.2017 ООО "Альфа" передало три офисных шкафа покупателю ООО "Звезда" по цене 590 евро (в том числе НДС). Курс евро на дату отгрузки составил 83 руб. При установке шкафов было обнаружено, что внутренние панели шкафов оказались иного цвета, чем указано в спецификации. Покупатель не стал возвращать товар, но попросил скидку в размере 20%. Поставщик согласился с предложением покупателя. Стороны подписали дополнительное соглашение к договору поставки.
Далее возможны два варианта развития событий.
Вариант 1. Соглашение о скидке оформлено в том же квартале, что и первичная реализация
Соглашение о предоставлении скидки подписано 29.03.2017. Бухгалтер ООО "Альфа" выполнил следующие действия.
16.01.2017:
- оформил счет-фактуру от 16.01.2017 № 3 в рублях на сумму отгрузки 146 910 руб. (590 евро х 83 руб. х 3), в том числе НДС 22 410 руб.: шкафы в количестве трех штук по цене 41 500 руб. (без НДС);
- счет-фактуру от 16.01.2017 № 3 зарегистрировал в книге продаж и передал покупателю.
29.03.2017:
- к счету-фактуре от 16.01.2017 № 3 оформил корректировочный счет-фактуру № 50 на разницу в размере скидки покупателю 20%. Разница по НДС составила 4482 руб. по курсу на дату отгрузки;
- корректировочный счет-фактуру от 29.03.2017 № 50 зарегистрировал в книге покупок и передал покупателю.
Бухгалтер ООО "Звезда" выполнил следующие действия.
16.01.2017:
- счет-фактуру от 16.01.2017 № 3 зарегистрировал в книге покупок на сумму НДС 22 410 руб.
29.03.2017;
- корректировочный счет-фактуру от 29.03.2017 № 50 зарегистрировал в книге продаж на сумму разницы НДС - 4482 руб.
Таким образом, операции по НДС у поставщика и покупателя отражаются в декларации за I квартал 2017 г.: по первоначальному счету-фактуре - на сумму 22 410 руб., по корректировочному счету-фактуре - на сумму 4482 руб.
В итоге НДС у поставщика к уплате в сумме 17 928 руб., у покупателя к вычету также 17 928 руб.
Вариант 2. Соглашение о скидке оформлено в квартале, следующем за кварталом первичной реализации
Соглашение о предоставлении скидки подписано 28.04.2017. Операции 16.01.2017 бухгалтеры обеих организаций выполняют, как указано в варианте 1 без изменений. Это означает, что в I квартале 2017 г. у поставщика в декларации указан НДС к начислению, а у покупателя - к вычету на одинаковую сумму 22 410 руб. по курсу евро на дату передачи товаров.
Бухгалтер ООО "Альфа" выполнил следующие действия.
28.04.2017:
- к счету-фактуре от 16.01.2017 № 3 оформил корректировочный счет-фактуру от 28.04.2017 № 60 на разницу в размере скидки 20%. Разница по НДС составила 4482 руб. по курсу на дату отгрузки;
- корректировочный счет-фактуру от 28.04.2017 № 60 зарегистрировал в книге покупок и передал покупателю.
Бухгалтер ООО "Звезда" выполнил следующие действия.
28.04.2017:
- корректировочный счет-фактуру от 28.04.2017 № 60 зарегистрировал в книге продаж на сумму разницы НДС - 4482 руб. в целях восстановления НДС.
Следует отметить, что при корректировке стоимости отгруженных товаров и выставлении корректировочного счета-фактуры налоговая база, исчисленная в момент отгрузки товаров, изменению не подлежит. Соответственно, если стоимость товаров в договоре выражена в иностранной валюте, все операции (в случае отсутствия авансов) проводятся по курсу на дату отгрузки. Таким образом, курс валюты на дату соглашения о корректировке стоимости не имеет значения как для поставщика, так и для покупателя.
Скидка покупателю в другом налоговом периоде
Если соглашение о корректировке и корректировочный счет-фактура оформлены в разных налоговых периодах, то поставщик может предъявить к вычету НДС только в том квартале, когда выставлен корректировочный счет-фактура и оформлено дополнительное соглашение. Покупатель же обязан восстановить НДС в том квартале, в котором оформлено дополнительное соглашение или корректировочный счет-фактура, в зависимости от того, что произошло ранее. Таким образом, если соглашение оформлено раньше, чем корректировочный счет-фактура, то обязанности у покупателя по начислению НДС могут возникнуть раньше, чем поставщик может предъявить вычет.
На корректировочные счета-фактуры распространяется право предъявить вычет в течение трех лет с момента его составления (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Представлять уточненную декларацию по НДС за период, когда товары были отгружены, не нужно.
Источник: "Актуальная бухгалтерия"
Подпишитесь на наши материалы
Мы пишем только о самом важном. Вы будете первым узнавать об экономических событиях, которые влияют на ваш бизнес, о том, как сократить расходы, оптимизировать работу компании и принимать верные управленческие решения без погружения в операционные процессы.
Спасибо за подписку!
