руководитель отдела методологии и контроля качества
Закончился очередной финансовый год. Наступает время подводить итоги работы компании, анализировать допущенные в управлении бизнесом просчеты или радоваться успехам. Перед представлением результатов работы компании за очередной отчетный год финансовый директор должен убедиться в том, что финансовая отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние компании.
Такое правило справедливо не только потому, что корректная отчетность не вызовет нареканий со стороны аудиторов и контролирующих органов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая актуальные и достоверные сведения о деятельности компании, смогут принимать необходимые управленческие решения.
Общих приемов проверки отчетности немного, и они достаточно эффективны. Основными приемами, которые может применить финансовый директор для экспресс- проверки отчетности, являются:
- чтение отчетности;
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ.
Чтение отчетности представляет собой информационное ознакомление с общим отражением в отчетности финансового положения компании по данным баланса, отчета о прибылях и убытках, сопутствующим формам и приложениям к ним. В процессе чтения отчетности рассматриваются показатели разных форм отчетности в целом, а также в их взаимосвязи. Чтение отчетности позволит выявить и технические нарушения, связанные с неправильным отражением показателей в разных формах отчетности, арифметические ошибки.
Ниже приведены основные показатели, на которые нужно обратить внимание при чтении отчетности.
I. Бухгалтерский Баланс. Форма № 1.
1. Итоговые суммы Актива и Пассива на начало года должны совпадать соответственно с итоговыми суммами Баланса на конец прошлого года. Расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке.
2. По строке «Незавершенное строительство» сальдо может иметь значение только для организаций, осуществляющих деятельность с длительным сроком формирования затрат. Обычное приобретение основных средств к такой деятельности не относится.
3. При наличии убытка в декларации по налогу на прибыль, в Разделе "Внеоборотные активы" должно быть сальдо по строке "Отложенные налоговые активы".
При анализе сальдо отложенных налоговых активов нужно учитывать, что согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» отложенные налоговые активы признаются только при условии существования вероятности получения компанией налогооблагаемой прибыли. Если вероятность уменьшения или погашения в последующих отчетных периодов вычитаемых временных разниц отсутствует, отложенные налоговые активы в отчетности не отражаются, а информация об этом подлежит раскрытию в пояснительной записке.
4. При надлежащем контроле за оформлением и поступлением счетов-фактур от поставщиков показатель по строке НДС по приобретенным ценностям стоимостного выражения не имеет.
5. Показатель по строке «Уставный капитал» должен соответствовать сумме капитала организации объявленного в Уставе организации.
6. Если Уставом организации предусмотрено образование резервного фонда и компания имеет прибыль, показатель по строке «Резервный капитал» должен иметь положительное числовое значение.
7. Разница в остатках на конец и начало отчетного года по строке Нераспределенная прибыль (убыток) должна соответствовать показателю «Чистая прибыль (убыток)» по ОПУ (Форма № 2), если не начислялись дивиденды и не образовывался резервный фонд.
8. Остатки материальных запасов, стоимость основных средств, дебиторская и кредиторская задолженности должны быть подтверждены инвентаризацией остатков (задолженность по налогам и сборам на конец отчетного года- соответствовать итоговой сумме по Акту сверки с ИФНС на отчетную дату, если выверка проводилась).
9. При наличии у организации договоров кредита или займа, поручительства стоимость имущества, переданного в залог, должна быть отражена в справке о забалансовых счетах в составе Обеспечений обязательств выданных, а стоимость имущества, полученного в залог, должна быть отражена в составе Обеспечений обязательств полученных.
II. Отчет о прибылях и убытках. Форма № 2.
1. Стоимостные значения показателей в графе за аналогичный период предыдущего года должны соответствовать ОПУ за прошлый год.
2. Отражение числовых значений отложенных налогов и обязательств показывает наличие у организации временных разниц, возникших при расчете налога на прибыль из-за разных правил учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, которые должны быть раскрыты в пояснительной записке.
3. Показатель текущего налога на прибыль должен равняться показателю по строке 180 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.
4. Отражение числовых значений постоянных активов и обязательств в справочном разделе ОПУ (Форма № 2) показывает наличие доходов и расходов, которые возникли из-за непреодолимых различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Большая сумма постоянных разниц, увеличивающая налоговую прибыль, должна побуждать финансового директора к анализу их природы и при необходимости- к усилению внутреннего контроля, в том числе за оформлением и движением первичных документов.
III. Отчет об изменениях капитала. Форма № 3.
1. Остатки капитала по его видам на начало года должны совпадать соответственно с остатками на конец прошлого года. Расхождения должны быть объяснены в пояснительной записке.
2. Остатки уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) должны равняться соответствующим показателям третьего раздела Баланса (Форма № 1).
3. Показатель чистой прибыли (убытка) должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), указанной в ОПУ (Форме № 2, стр.190), за отчетный период и стр.470 Баланса- на начало и конец отчетного периода.
4. Остатки резервов предстоящих расходов должны равняться соответствующим показателям пятого раздела Баланса (стр.650).
5. Остатки чистых активов (стр.200) должны соответствовать итоговым показателям третьего раздела Баланса (стр.490) за вычетом суммы собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, плюс доходы будущих периодов (стр.640 Баланса, Форма № 1)
IV. Отчет о движении денежных средств. Форма № 4.
1. Остатки денежных средств на начало года должны совпадать соответственно с остатками на конец прошлого года.
2. Остатки денежных средств на начало и конец года должны равняться показателям по стр.260 Баланса (Форма № 1) для тех организаций, которые не осуществляют валютные операции.
Процедурные ошибки, вызывающие искажение содержания отчетности, выявляются при проведении горизонтального и вертикального анализа баланса и отчета о прибылях и убытках.
Анализ баланса (горизонтальный- сравнение данных на конец периода с данными на начало периода, вертикальный- изменение структуры баланса).
1. Полезно начать анализ баланса с изменения размера собственного капитала (раздел III баланса «Капитал и резервы»). Это позволит сразу увидеть тенденцию за отчетный период. Если она не совпадает с логикой развития бизнеса за период – возможны ошибки.
2. Если раздел III Баланса отражает уменьшение собственного капитала за счет убытков отчетного периода, и это подкреплено логикой развития бизнеса, необходимо определить источники финансирования этих убытков. Как правило, убытки финансируется за счет изменения оборотного (рабочего) капитала – снижения запасов и дебиторской задолженности, увеличения кредиторской задолженности. Однако не исключено, что источниками финансирования убытков является продажа имущества, увеличение долгосрочного заимствования или увеличение уставного капитала. Если такие операции осуществляются компанией при наличии чистой прибыли, то эти действия требуют обоснования с точки зрения экономической целесообразности (логики бизнеса). В противном случае - это возможные ошибки учета.
3. Далее полезно провести анализ итоговых статей баланса – внеоборотных активов, оборотных активов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств. Любое резкое изменение этих показателей за отчетный период требует более детального анализа данного раздела и выявление причин изменения показателей. Найденные причины изменений должны отражать существующую тенденцию в деятельности предприятия за отчетный период.
4. Частой ошибкой учета является несвоевременный перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную при наступлении сроков исполнения обязательств менее, чем в течение 12 месяцев.
Анализ отчета о прибылях и убытках (горизонтальный анализ- сравнение отчетного периода с аналогичным периодом предыдущего года):
1. Анализ абсолютного роста выручки. Наличие резкого скачка выручки в течение отчетного периода в сравнении с предыдущим, не подтвержденного реальным ростом бизнеса, свидетельствует о потенциальных ошибках в учете.
2. Анализ изменения валовой маржи. Это основной показатель ОПУ, на который следует обращать внимание при анализе деятельности предприятия и поиске ошибок учета. Этот показатель должен быть достаточно устойчивым при стабильной работе предприятия. Его резкое изменение должно быть четко аргументировано. Такое изменение может быть вызвано переходом на более дешевого (дорогого) поставщика сырья и материалов, внедрением производственных программ, обеспечивающих снижение себестоимости, изменением учетной политики в части формирования себестоимости, изменением ценовой политики. При отсутствии веских причин для изменения этого показателя, требуется дополнительный анализ структуры себестоимости и ценообразования. В этом случае причиной такого изменения может быть наличие ошибок при формировании себестоимости.
3. Анализ изменения размера коммерческих и управленческих расходов. Резкие или необусловленные бизнесом изменения могут свидетельствовать о наличии ошибок. В разные периоды такие расходы могут быть по-разному классифицированы и попадать в разные статьи расходов, вводя в заблуждение пользователей отчетности. Постатейный сравнительный анализ позволит выявить такие ошибки.
5. Перечисленные выше статьи ОПУ формируют операционный результат компании. Однако зачастую значительное влияние на показатель чистой прибыли оказывают «Прочие доходы и расходы». При наличии изменений этого показателя полезно провести его анализ и выявить те операции (как правило, одноразовые), которые привели к его изменению.
6. Отдельно следует проанализировать динамику изменения налога на прибыль, для чего следует подсчитать эффективную ставку налога. При резком изменении эффективной ставки потребуется объяснение причин.
Достаточно часто наблюдается нарушение взаимосвязи показателей, отраженных в отдельных формах отчетности. При рассмотрении и анализе оборотного капитала часто выявляются допущенные ошибки из-за неправильного отражения запасов, свернутого сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, неправильной их классификации, отражения долгосрочной задолженности в составе краткосрочной и наоборот.
Анализ показателей ОПУ зачастую выявляет неправильную классификацию расходов, в том числе разную классификацию одних и тех же расходов в разных периодах, что влечет неправильное отражение показателя себестоимости, а также коммерческих и управленческих расходов. Возникают также ошибки при отражении суммы налоговых обязательств.
Заполнение формы № 4 Отчет о движении денежных средств вызывает больше всего затруднений у российских бухгалтеров, поскольку в отличие от международных стандартов российские правила учета и отчетности не содержат подробных указаний об особенностях составления ОДДС. Так, при составлении ОДДС допускаются ошибки при классификации платежей, особенно при отражении уплаты налогов, процентов по займам, выплат дивидендов. Часто бухгалтеры не исключают внутренние обороты между счетами учета денежных средств, неправильно отражают операции по продаже и (или) покупке иностранной валюты, а также не заполняют либо заполняют неправильно строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
