Последние изменения в законодательстве и судебной практике

1. Основные направления работы ФНС в 2017 году:

А) Разработка правил налогообложения электронных услуг. С 2017 года НДС будут облагаться услуги реализации иностранными компаниями контента (музыка, видео, игры, ПО и др. прав) российским пользователям путем скачивания через интернет). В связи с этим на сайте ФНС будут открыты личные кабинеты иностранных компаний, которые через них смогут получить ИНН, платить НДС и сдавать отчетность. Если этот опыт окажется успешным, планируется распространить его на другие категории иностранных компаний, не присутствующих в РФ (например, стройплощадки).

Б) Будет продолжать вестись работа с контролирующими лицами и в связи с этим расширяться международное сотрудничество налоговых администраций разных стран для выявления контролируемых организаций.

В) С 2018 года предполагается начать автоматический обмен информацией с налоговыми администрациями других стран. Пока речь идет о получении данных о юридических лицах с 83 странами. Это финансовая информация, банковские счета, страновая отчетность. До 2018 года обмен информацией осуществляется по запросам налоговых органов. По словам начальника отдела налога на прибыль Управления налогообложения юридических лиц ФНС России Андрея Конькова, обмен данными уже сейчас происходит на очень высоком уровне. Другие страны с готовностью предоставляют информацию как об оргструктуре холдингов, так и о деятельности отдельных юрлиц (например, о том, ведется ли фактическая деятельность, сколько работников, платятся ли налоги и т.п.), что применяется как при опротестовании обоснованности расходов в пользу иностранных компаний, так и для применения законодательства о трансфертном ценообразовании, определении фактических получателей дохода и т.п.

2. Основные изменения, произошедшие в 2016 году:

А) Федеральный Закон от 03.07.2016 №325-ФЗ - изменения в Уголовном Кодексе (вступили в силу с 15.07.2016):

• Частичная декриминализация по статьям 199 и 199.1. УК РФ
• Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации в крупном размере наступает при сумме неуплаты от 5 млн руб (было от 2 млн руб) за период в пределах трех финансовых лет, если не уплачено более 25% налогов (было 10%)
• Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций в особо крупном размере наступит при неуплате от 15 млн руб (было от 10 млн руб), если не уплачено более 50% налогов (было 20%)
• За сокрытие денежных средств (изменения в ст. 199.2 УК РФ) возможно освобождение от уголовной ответственности, если преступление совершено впервые, а виновный выплатил 2-кратную (сейчас это 5-кратная) сумму нанесенного ущерба.

Б) Федеральный Закон от 03.07.2016 №290-ФЗ об онлайн-кассах

• С 01.02.2017- запрещена регистрация «старых» касс
• С 01.07.2017- переход большинства компаний и ИП на онлайн-кассы (исключение составят плательщики ЕНВД, ИП на патенте и др.)
• С 01.07.2018 - переход всех компаний на онлайн-кассы.

В) Постановление Правительства РФ от 13.04.2016 №300 - валютный контроль

• Росфиннадзор расформирован, функции по валютному контролю перешли в ФНС и ФТС (ФТС - контроль за валютными операциями в связи с ввозом и вывозом товаров).

Г) Федеральный Закон от 03.07.2016 №243-ФЗ - администрирование страховых взносов

• С 1 января 2017 г. администрирование страховых взносов переходит к налоговым органам (исключение составят взносы на страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний остаются в компетенции ФСС).
• Базовый тариф 34%, но 30%+10%- переходный период до 2018 г.

Д) Федеральный Закон от 01.05.2016 №130-ФЗ - о налоговых проверках

• С 02.06.2016 налогоплательщики вправе давать пояснения в рамках камеральных проверок только в электронной форме.
• Внесены изменения в процедуру обжалования решений налоговых органов по проверкам:
- стало возможным приостановить исполнение вступившего в силу решения ИФНС на время рассмотрения жалобы при предоставлении банковской гарантии;
- налоговый орган обязан пригласить налогоплательщика на рассмотрение жалобы, если выявлены несоответствия между данными ИФНС и данными, указанными в документах налогоплательщика.

Е) Федеральный Закон от 01.05.2016 №134-ФЗ - о налоговой тайне

• С 01.06.2016 из налоговой тайны исключены сведения о:

- среднесписочной численности работников;
- сумме налогов, уплаченных организацией в предыдущем календарном году;
- суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской отчетности за предыдущий год.

Обсуждается также наделение с 01.01.2018 г. налоговых органов правом в рамках проверки требовать у аудиторских компаний подготовленные ими заключения. Соответствующий законопроект разработан Минфин РФ, пока не внесен в Госдуму.

Ж) Федеральный Закон от 30.11.2016 №401-ФЗ - взыскание налоговой недоимки с физлица

• С 30.11.2016 налоговые органы получили право взыскивать налоговую недоимку, числящуюся более 3 месяцев, с физических лиц, признанных судом зависимыми по отношению к организации-налогоплательщику.
• НК РФ относит к зависимым тех лиц, которые могут оказывать влияние на условия/результаты сделок, совершаемых организацией и/или экономические результаты деятельности компании (затрагивает учредителей и акционеров, генеральных директоров).
• Зависимые лица будут нести ответственность в пределах суммы денежных средств, полученных от налогоплательщика.

З) Федеральный Закон от 30.11.2016 №401-ФЗ - повышение пени

• С 1.01.2017 установлена пеня за каждый календарный день просрочки для организаций и ИП в размере:
- 1/300 ключевой ставки (сейчас размер ключевой ставки-10%) за просрочку сроком до 30 календарных дней включительно
- 1/150 ключевой ставки за просрочку сроком свыше 30 календарных дней.
• Пеня для физических лиц, не являющихся ИП, остается на уровне 1/300 ключевой ставки.

И) Федеральный Закон от 30.11.2016 №401-ФЗ - ставки акцизов

• С 1.01.2016 повышаются ставки акцизов на:
- вина с некоторыми исключениями - с 9 до 18 руб/л;
- сигареты и папиросы;
- бензин 4-го и 5-го классов, дизтопливо.

• Введены новые акцизы на:
- электронные сигареты - 40 руб/шт.;
- никотиносодержащие жидкости - 10 руб/мл.

К) Федеральный Закон от 03.07.2016 №244-ФЗ - НДС на электронные услуги

• Расширено понятие места реализации в РФ по электронным услугам:
- местом жительства покупателя является РФ;
- банк, в котором открыт счет, используемый для покупки, расположен в РФ;
- у покупателя российский IP-адрес;
- для покупки используется российский телефонный номер.

• Введен новый объект налогообложения НДС - оказание услуг в электронной форме через НДС (в т.ч. предоставление контента, оказание рекламных услуг и т.п.)

• Иностранные компании, оказывающие электронные услуги физлицам в России, обязаны:
- встать на налоговый учет на специальном интернет-портале ФНС;
- уплачивать НДС с оказанных услуг в размере 15,25% (расчетная ставка).

Л) Федеральный Закон от 15.02.2016 №32-ФЗ - уточнен порядок применения соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН)

• С 15.02.2016 расширено понятие лица, имеющего фактическое право на доходы: им также признается организация, в интересах которой иное лицо правомочно распоряжаться доходом, полученным самой организацией или лицом, прямо или косвенно осуществляющим контроль над организацией.
• При налогообложении доходов иностранного лица от источников в РФ может применяться только СИДН лица, имеющего фактическое право на доходы.
• С 2017 года для использования льгот по СИДН иностранная организация обязана предоставить российской компании-налоговому агенту:
- сертификат налогового резидентства;
- подтверждение фактического права на доход (справка от компании плюс схема организационной структуры группы).

М) Федеральный Закон от 30.11.2016 №401-ФЗ – перенос убытков

• Для периода с 01.01.2017 по 31.12.2020 введено ограничение для переноса убытков на будущее: в текущем налоговом периоде налоговая база не может быть уменьшена более чем на 50%
• Перенос убытков по деятельности, облагаемой по 0% (образовательные, медицинские организации, сельхозпроизводители, Сколково и пр.) невозможен плюс ряд других случаев ограничений по переносу убытков (реализация акций, долей и пр.)
• Ограничение не будет распространяться на ряд случаев п.2.1 ст. 283 НК РФ, в т.ч. на:
- резидентов особой экономической зоны;
- участников региональных инвестиционных проектов.

Н) Федеральный Закон от 15.02.2016 №25-ФЗ - правила «тонкой капитализации»

• С 01.01.2017 контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность российской организации перед:
- иностранным физ/юрлицом, прямо или косвенно владеющим долей участия в заемщике более 25%;
- иностранным физ/юрлицом в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
- «сестринской» компанией вышеуказанных лиц;
- вышеуказанным физ/юрлицом, если данное лицо выступает поручителем, гарантом или иными образом обеспечивает исполнение обязательства.

• Не является контролируемой задолженностью:
- задолженность перед взаимозависимыми с указанными ранее иностранным лицом российскими налоговыми резидентами, если у последних нет задолженности по сопоставимым долговым обязательствам (п.8 ст. 269 НК РФ);
- задолженность перед банками, не являющимися взаимозависимыми, где поручители/гаранты взаимозависимые лица, если с момента возникновения обязательства не происходило погашения основного долга/уплаты указанными ранее взаимозависимыми лицами (п.9 ст. 269 НК РФ).

О) Федеральный Закон от 30.11.2016 №401-ФЗ - новая структура налога на прибыль

• С 1.01.2017 изменится структура налога на прибыль:
- 3% (вместо 2%)- в федеральный бюджет;
- 17% (вместо 18%)- в региональный бюджет.
• Региональные власти смогут понизить региональную часть ставки налога на прибыль до 12,5% (вместо 13,5%).