Рекламные расходы: классификация в бухгалтерском и налоговом учете

Что нужно помнить бухгалтеру о рекламных расходах?

В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон о рекламе):

рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
объектом рекламирования считается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;
товаром является продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

Ключевой признак рекламы - информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц.

Учет расходов на рекламу

Условия признания расходов в целях налогообложения прибыли:

Произведенные расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли, если они:

обоснованы (т.е. экономически оправданы);
документально подтверждены;
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
не упомянуты явно в статье 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

Эти требования к расходам закреплены в ст. 252 НК РФ. И именно они являются основным источником споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Первое, что нужно помнить о рекламных расходах, это особенности принятия к учету (ст. 264 НК РФ):

В бухгалтерском учете все рекламные расходы принимаются полностью в той сумме, как они указаны в договоре и первичных документах.

В налоговом учете рекламные расходы разделяются на два вида. Расходы, которые полностью принимаются в налоговом учете, называют ненормируемыми. Расходы, которые принимаются в ограниченном размере – нормируемыми расходами.

Ненормируемые расходы – это:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации;
расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируемые расходы для налогового учета принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации без НДС. Об этом сказано в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в статье 264 п. 4.

Нормируемые расходы – это:

расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
расходы на иные виды рекламы, не указанные выше.

Сумма фактических расходов сверх норм образует постоянную разницу при расчете налога на прибыль и в бухгалтерском учете отражается как постоянное налоговое обязательство (для организаций, применяющих ПБУ/18).

Расчет норматива необходимо выполнять после каждого отчетного периода, а именно за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год. Расчет производится нарастающим итогом.

Расходы сверх норм, не принятые в отчетном периоде, но попадающие в норматив в следующем отчетном периоде принимаются в налоговом учете.

Важно помнить об НДС – по нормируемым расходам НДС с суммы превышения 1% от выручки от реализации без НДС не подлежит вычету.

Второе, что нужно помнить – все рекламные расходы должны быть правильно оформлены, обоснованы и документально подтверждены.

Рекламные расходы составляют большую часть бюджета у многих торговых, производственных компаний, поэтому так важен правильный учет данного вида расходов, необходимо очень внимательно относится ко всей первичной документации, так как все большие статьи расходов подлежат обязательной проверке при камеральных и выездных проверках налоговой инспекции.

А если рекламная компания закрывается за несколько месяцев одним документом на большую сумму, то даже этот один неправильно оформленный документ приведет к снятию данного расхода для целей налога на прибыль, доначислению налога в размере 20% от суммы расхода на рекламу, начислению штрафов и пеней.

Бывают ситуации, когда рекламное агентство в договоре не дает разбивки на виды рекламы. Бухгалтеру сложно однозначно определить: нормируется реклама или нет. В этом случае рекомендуем учесть данный расход как нормируемый, не подвергая организацию налоговому риску, или запросить уточняющие документы у поставщика, чтобы иметь возможность четко классифицировать виды затрат на рекламу.

Много вопросов у бухгалтеров вызывают названия, наименования услуг, материалов в первичных бухгалтерских документах – важно понять, к какому виду рекламы можно отнести тот или иной расход. Правильная классификация помогает бухгалтеру понять нормируемая реклама или нет.

Рассмотрим отдельно некоторые виды ненормируемых расходов и встречающуюся в документах терминологию:

Наружная реклама

При учете расходов на наружную рекламу, которые для целей налогообложения прибыли признаются в расходах в полном объеме (без нормирования), необходимо ориентироваться на понятие наружной рекламы, сформулированное в законодательстве о рекламе.

Согласно ст. 19 Закона о рекламе к наружной рекламе относятся предметы, которые устанавливаются на улице, остановочных пунктах движения общественного транспорта или внешних частях здания. Это - стенды, щиты, тумбы, баннеры, растяжки, перетяжки, строительные сетки, сити - форматы, билборды, пиларсы, световые конструкции, световые короба, электронные табло, воздушные шары, аэростаты, фризы. Объекты ООН, агентское вознаграждение также относятся к этому виду рекламы (см. письмо УМНС по г. Москве от 26.02.2003 N 26-12/12101).

В письме Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/83 указано, что в качестве наружной рекламы можно рассматривать плакаты и баннеры, размещаемые в витринах и рассчитанные на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также выносные щитовые конструкции (штендеры). К наружной рекламе относятся и информационные баннеры о кинофильмах, размещаемые на флагштоках, окнах и фасаде здания киноцентра (письмо Минфина России от 07.04.2010 N 03-11-06/2/52).

ТЕРМИНЫ:

Билборд – щит, используемый для наружной рекламы, закрепленный на опоре, устанавливаемый вдоль трасс, улиц.
Сити-формат – это оформление уличных объектов рекламными стендами. К рекламным носителям сити-формата относятся: пиларсы, световые короба, роллерные дисплеи.
Пиларсы – отдельно стоящие трех- или двухсторонние конструкции с внутренней подсветкой.
Роллерные дисплеи – световые короба с автоматической сменой изображений.
Баннеры – уличные рекламные щиты с широкоформатной печатью
Фризы – металлоконструкции, представляющие собой декоративные композиции в виде горизонтальной полосы или ленты
ООН (англ. «Out Of Home») – интернет портал, который объединяет в единое информационное пространство владельцев и заказчиков наружной рекламы в РФ.

Реклама через телекоммуникационные сети (в интернете)

В последнее время все большее распространение получает размещение рекламы в сети Интернет. Организации разрабатывают свои сайты, размещают рекламные объявления и баннеры на сайтах других организаций.

Реклама в сети Интернет относится к расходам на рекламу, которые учитываются в целях налогообложения прибыли в полном объеме (в сумме фактических затрат) (письма Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254, от 15.07.2009 N 03-11-09/248, от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41).

К рекламе через телекоммуникационные сети относятся: реклама в интернете, создание сайта, баннера, использование фриза. Расходы на разработку идей и сценария рекламной программы, создание ролика, сайта, агентское вознаграждение также относится к этому виду рекламы.

ТЕРМИНЫ:

Интернет — глобальная компьютерная сеть, дающая доступ к емким специализированным информационным серверам и обеспечивающая электронную почту. Доступ в Интернет и сервис обеспечивается провайдерами. В бухгалтерской литературе часто интернет называют информационно-телекоммуникационными сетями общего пользования.
Сайт — набор из нескольких десятков, сотен и даже тысяч веб-страниц, объединенных друг с другом общей темой, оформлением и ссылками. Это информационная единица, представляющая компанию или отдельно взятого человека, доступная из любого уголка мира, а также одно из современных средств передачи информации и рекламный продукт, дающий большие возможности в области поиска и привлечения клиентов.
Баннер - это активная картинка, статическая или мультипликационная, показываемая пользователю сайта
Фризы – это «замирания» в каких – либо положениях на несколько секунд.

Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов

К изготовлению рекламных брошюр и каталогов относятся: написание текстов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, изготовление непосредственно брошюр и каталогов в типографии или иным способом.

Журналы, листовки, буклеты, лифлеты и флайерсы являются полиграфическими материалами, которые также относятся к рекламным материалам.

Расходы на агентское вознаграждение при выполнении заказов на изготовление также относятся к этому виду рекламы.

В письме Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254 разъяснен порядок учета затрат на изготовление лифлетов и флайерсов. Минфин России совершенно справедливо указывает на то, что лифлеты и флайерсы представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию. Отличие только в размерах этой печатной продукции. Следовательно, расходы на изготовление лифлетов и флайерсов в целях налогообложения прибыли учитываются аналогично расходам на изготовление рекламных брошюр и каталогов.

ТЕРМИНЫ:

Буклеты и лифлеты - это листы различного формата, имеющие от одного до трех сгибов
Листовки - это листы различного формата
Флайерсы (флаеры) - это листовки, которые информируют о проведении какой- либо акции, либо предоставляют скидку на товар, услугу.

Участие в выставках, ярмарках, экспозициях

К расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях относятся: расходы на командировки сотрудников, аренда выставочных помещений, торговых мест на ярмарке, аренда оборудования, транспортные расходы на перевозку выставочных материалов, изготовление стендов, образцы товаров.

Оплата вступительных взносов и разрешений, агентское вознаграждение также относятся к этому виду рекламы.

См. письма МНС России от 24.03.2003 N 02-5-11/73-К342, от 27.03.2003 N 02-5-11/90-Л035 и от 12.08.2003 N 02-5-10/90-АВ017, письмо Управления МНС по г. Москве от 15 декабря 2003 г. N 23-10/4/69784, Письмо УФНС по г. Москве от 1 июня 2005 г. N 20-12/38745.

Реклама на радио и телевидении

К рекламе на радио и телевидении относятся: реклама в телепрограммах и телепередачах, радиопрограммах и радиопередачах. Использование рекламы в радио- и телепрограммах должно сопровождаться предварительным сообщением об этом. Расходы на разработку идей и сценария рекламной программы, создание ролика, агентское вознаграждение также относится к этому виду рекламы.

Расходы этого вида рекламы могут осуществляться в виде спонсорского вклада. Спонсорская реклама должна распространяться с обязательным упоминанием в ней об организации как о спонсоре.

В соответствии со статьей 3 Закона о рекламе:

спонсор - лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности;

спонсорская реклама - реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Таким образом, спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Реклама в печатных изданиях

К рекламе в печатных изданиях относятся: объявления в газетах и журналах, публикации статей, интервью, комментариев, которые способствуют повышению интереса к самой организации (клиенту) либо к ее товарам и услугам. Размещаемые в прессе материалы должны содержать пометку «На правах рекламы».

Расходы на разработку идей и сценария рекламного печатного издания, написание текстов, агентское вознаграждение также относятся к этому виду рекламы.

См. письма Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/2/15, от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418, от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66, от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201

Оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов, демонстрационных залов

К расходам на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов, демонстрационных залов относятся: расходы на изготовление стендов, стоимость образцов товаров. См. Письмо Минфина России от 08.09.2004 N 03-03-01-04/1/31. Стоимость ПОС - материалов также относится к этому виду расходов. Это могут быть: шелфтокеры, вобблеры, мобайлы, диспенсеры, топперы, ценники, постеры, фриджи.

ТЕРМИНЫ:

ПОС – материалы (англ. «POS – Point of Sale Materials») – материалы, предназначенные для поддержки розничной торговли и размещенные непосредственно в местах продаж
Шелфтокеры – рекламное изображение товара, которое крепится на полку в магазине для визуального объединения продукции одной торговой марки
Вобблеры – рекламное изделие, выполненное на бумаге, картоне или пластике и имеющее различную конфигурацию. Его отличительной особенностью является гибкая пластмассовая ножка, с помощью которой он прикрепляется к полке или самому товару.
Мобайл – двухсторонний рекламный носитель, представляющий собой конструкцию произвольной формы из бумаги или картона, которая подвешивается к потолку над местом продажи товара.
Диспенсер – рекламный щит из жесткой бумаги, картона или пластика с карманом для информационных материалов
Топпер – прямоугольный или фигурный лист кашированного переплетного картона, крепящийся наверх какой-либо конструкции
Постер – плакат, наклеенный на жесткое основание с ножкой. Обычно выставляется сверху на стеллажах с товарами или прямо на пол.
Фриджи – рекламные магниты

Хотелось бы отметить, что для продвижения своего товара, для проведения рекламно-информационных мероприятий (РИМ) торговые компании очень часто заключают рамочные агентские договоры с крупными рекламными агентствами. Агентства, уже в свою очередь, привлекают для выполнения отдельных задач другие агентства. Эти сторонние организации закупают оборудование, материалы, оформляют стенды на выставках, витрины магазинов и салонов, закупают в фотобанках фотографии для рекламы в печати, в каталогах и брошюрах, в интернете, привлекают агентства для создания роликов, клипов, проводят РИМ в разных городах и регионах России.

Если организация заказывает размещение рекламы через посредника (например, рекламное агентство), то в состав ненормируемых расходов на рекламу включается как стоимость размещения рекламы, так и расходы на уплату посреднического (агентского) вознаграждения (письмо УМНС по г. Москве от 26.02.2003 N 26-12/12101).

При этом организация должна получить от посредника комплект первичных документов, подтверждающих факт размещения рекламы.

Имейте в виду: одного акта, подписанного организацией и рекламным агентством, для документального подтверждения рекламных расходов будет недостаточно. Рекламное агентство в обязательном порядке должно предоставить организации документы, подтверждающие, что реклама фактически была размещена. В данном случае бухгалтеру необходимо видеть кроме отчета Агента, документы от всех поставщиков услуг, товаров, материалов – заверенные копии договоров, актов, счетов-фактур.

Следует отметить, что агентское вознаграждение рекламного агентства будет делиться пропорционально видам рекламы – на нормируемые и ненормируемые расходы. Если в договоре и акте отсутствует подробная разбивка на виды рекламы, рекомендуем бухгалтеру учесть данные расходы в составе нормируемых расходов.

Большой вопрос возникает по основным средствам и материалам, закупленным в процессе проведения РИМ. В данном случае должны помочь сотрудники отдела маркетинга и руководство компании – необходимо определить, будет ли компания использовать данные ОС и материалы в дальнейшем, или они будут списаны сразу после проведения РИМ. Решение руководства оформляется внутренним приказом.

Третье, что нужно помнить – Если расходы нельзя признать как рекламные, то часто эти расходы можно учесть для налогообложения прибыли по другим основаниям.

Если организация несет расходы на рекламу товаров (работ, услуг), реализуемых другими организациями (реклама в пользу третьих лиц), то для этой организации такие расходы не будут рекламными.

Соответственно, учесть подобные расходы в целях налогообложения прибыли можно только по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (прочие расходы), доказав их соответствие критериям статьи 252 НК РФ.

Так, например, организации оптовой торговли зачастую финансируют полностью (или частично) затраты розничных торговых организаций на издание каталогов (брошюр, листовок), содержащих информацию о реализуемых товарах с указанием реквизитов (адреса торговых точек, телефоны и т.д.) этих розничных торговых организаций.

Такие каталоги призваны формировать интерес не столько к потребительским свойствам реализуемых товаров, сколько к возможности приобрести товары по привлекательным ценам в данных конкретных торговых точках. Поэтому оптовая организация, финансирующая издание таких каталогов, не может учесть произведенные затраты в целях налогообложения прибыли как расходы на рекламу. По мнению налоговых органов, такие расходы вообще не могут быть учтены оптовой организацией в целях налогообложения (см. письмо УМНС по г. Москве от 16.09.2003 N 26-08/50782).

Не признаются рекламными расходами и затраты на изготовление конвертов, бланков, на которых нанесены реквизиты организации (название, логотип, сайт), используемые для деловой переписки. Ведь эта информация предназначена для конкретных лиц (письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801). Расходы на изготовление конвертов и бланков писем (не важно, есть на них логотип или нет) признаются в целях налогообложения прибыли в составе почтовых расходов на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 02.11.2006 N 03-03-04/2/228).

Вывески и указатели необходимы организации, чтобы информировать потенциальных потребителей о своем местонахождении. Следовательно, расходы на изготовление вывесок соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, и их можно отнести к числу расходов, уменьшающих налоговую базу, например по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией).

Таким образом, точная классификация расходов помогает бухгалтеру правильно вести налоговый и бухгалтерский учет, избежать пеней и штрафов при налоговой проверке.

Полную версию статьи вы можете прочитать в №45 (886) от 10 ноября 2010 г. Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"